Daňový bonus na zaplatené úroky

Nárok na daňový bonus 

Daňovník si môže uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky až po uplynutí zdaňovacieho obdobia, a to buď u zamestnávateľa na základe žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, alebo sám podaním daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby. 

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vzniká daňovníkovi počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokov počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie. O sumu daňového bonusu na zaplatené úroky sa znižuje daň daňovníka, ktorá sa najskôr zníži o sumu daňového bonusu na dieťa podľa § 33 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ak si ho daňovník uplatňuje. 

Poznámka: V súlade s § 1 ods. 6 a 7 zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie sa na účely uplatňovania sumy daňového zvýhodnenia na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie za úver na bývanie považuje len úver s lehotou splatnosti najmenej 5 rokov a najviac 30 rokov zabezpečený záložným právom k tuzemskej nehnuteľnosti, a to aj rozostavanej, a ktorý poskytuje veriteľ (banka okrem stavebnej sporiteľne) spotrebiteľovi na tieto účely: 

• nadobudnutie tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie alebo jej časti,
• výstavba tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie alebo
• zmena dokončenej stavby určenej na bývanie. 

Tuzemskou nehnuteľnosťou určenou na bývanie sa rozumie rodinný dom alebo byt podľa § 43b ods. 3 až 6 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. 

Daňový bonus na zaplatené úroky si môže uplatniť aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí. 

Podmienky na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky

Daňovník si môže uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky až po splnení zákonných podmienok, ktoré sú upravené v § 33a ZDP. Základné podmienky, ktoré je žiadateľ povinný splniť, sú tieto:

• ide o úročenie úveru na bývanie poskytnutého na základe jednej a tej istej zmluvy o úvere na bývanie. Za tú istú zmluvu o úvere na bývanie sa považuje aj zmena tejto zmluvy, pričom ustanovenia osobitného predpisu (§ 1 ods. 6 a 7 zákona o úveroch na bývanie) tým nie sú dotknuté. Daňovníkovi nevzniká nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, ak uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie pred 1. 1. 2018 a tento úver si napr. v roku 2021 refinancuje;

• vek žiadateľa o úver na bývanie je ku dňu podania žiadosti o úver na bývanie najmenej 18 rokov a najviac 35 rokov; 

• priemerný mesačný zdaniteľný príjem za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie, je ku dňu uzavretia úverovej zmluvy najviac vo výške 1,3-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR (priemerný mesačný zdaniteľný príjemsaurčí zo zdaniteľných príjmov podľa § 5, § 6 a § 8 ZDP a osobitný základ dane z príjmov podľa § 7 a § 51e ZDP). 

Podmienka veku a podmienka výšky dosiahnutého príjmu sa posudzuje len raz; dosiahnutý vek sa posudzuje ku dňu podania žiadosti o úver na bývanie a výška dosiahnutého príjmu za kalendárny rok predchádzajúci roku, v ktorom bola uzatvorená zmluva o úvere na bývanie, sa posudzuje ku dňu uzavretia úverovej zmluvy. Počas ďalších rokov, kedy trvá úročenie úveru na bývanie, sa tieto podmienky u spotrebiteľa už nevyhodnocujú.

Keďže priemerná mesačná mzda za rok 2020 je vo výške 1 133 eur, maximálna hranica príjmu na účely uplatnenia daňového bonusu na zaplatené úroky sa mení. Týka sa to tých daňovníkov, ktorí uzatvorili úverovú zmluvu v roku 2021 a za zdaňovacie obdobie roku 2021 si uplatnia nárok na daňový bonus na zaplatené úroky; ich priemerný mesačný zdaniteľný príjem za rok 2020 môže byť najviac vo výške 1 472,90 eur. To znamená, že ak bola úverová zmluva uzavretá v niektorom z mesiacov roku 2021 (napr. v januári 2021), pre posúdenie splnenia podmienok na uplatnenie daňového bonusu za zdaňovacie obdobie roku 2021 sa vychádza z priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR za rok 2020, ktorá bola vyhlásená Štatistickým úradom SR v marci 2021. 

Príklad:

Zamestnanec si v ročnom zúčtovaní dane za rok 2021 uplatňuje daňový bonus za zaplatené úroky, pričom doložil potvrdenie z banky. Zamestnanec dosiahol za rok 2020 úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti za rok 2020 vo výške 10 500 eur. Ak chce zamestnávateľ overiť, či spĺňa výšku príjmu na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky (ide o výšku príjmu za rok 2020), tak zohľadní dosiahnutý zdaniteľný príjem alebo čiastkový základ dane z ročného zúčtovania dane za rok 2020? 

Podľa § 33a ods. 1 písm. b) ZDP sa priemerný mesačný príjem vypočíta ako jedna dvanástina zo súčtu zdaniteľných príjmov, ktoré sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5, § 6, § 8 a osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 a § 51e ZDP. Keďže v danom príklade dosiahol zamestnanec len zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, priemerný mesačný príjem sa vypočíta z úhrnu (hrubých) zdaniteľných príjmov zamestnanca uvedených na riadku 01 tlačiva Doklad o ročnom zúčtovaní za rok 2020 vydeleného počtom mesiacov zdaňovacieho obdobia, t. j. 12 mesiacov. V uvedenom prípade je posudzovaný príjem vo výške 875 eur (10 500 : 12) a keďže nepresiahol zákonom stanovený strop vo výške 1 472,90 eur, podmienka na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky bola splnená.

Pre úplnosť uvádzame, že skutočnosť, či sú splnené podmienky na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky, zamestnanec čestne vyhlasuje v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania. Zamestnávateľ nemá „overovaciu“ povinnosť, t. j. nie je povinný vyhodnocovať, či zamestnanec prekročil alebo neprekročil zákonom stanovený limit dosiahnutého zdaniteľného príjmu. 

• nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vzniká len jednému žiadateľovi (dlžníkovi),a to aj v prípade, ak by o úver žiadal spolu s iným spoludlžníkom. Spoludlžníkovi nárok na toto zvýhodnenie nevzniká, ale podmienku veku a dosiahnutia maximálneho príjmu musí spĺňať rovnako ako dlžník, ktorý si nárok na daňový bonus na zaplatené úroky uplatňuje. 

Príklad:

Manželia uzatvorili zmluvu o úvere na bývanie v roku 2021. Manžel je podľa zmluvy dlžníkom a manželka spoludlžníkom. Ku dňu podania žiadosti o úver na bývanie mal manžel 35 rokov a manželka 36 rokov. Boli podmienky na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky splnené? 

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky nevzniká, pretože jeden so spoludlžníkov nesplnil podmienku veku (ku dňu podania žiadosti o úver mala manželka viac ako 35 rokov).

Príklad:

Manželia uzatvorili zmluvu o úvere na bývanie v roku 2020. Manžel je podľa zmluvy dlžníkom a manželka spoludlžníkom, pričom manžel nemal v roku 2021 žiadne zdaniteľné príjmy, z ktorých by si mohol daňový bonus na zaplatené úroky uplatniť. Môže si manželka ako spoludlžník uplatniť za zdaňovacie obdobie 2021 nárok na daňový bonus na zaplatené úroky? 

Manželke ako spoludlžníkovi nevznikne nárok na daňový bonus na zaplatené úroky. Ak manžel (dlžník) v roku 2021 nepoberal žiadne zdaniteľné príjmy, nárok na daňový bonus na zaplatené úroky si môže uplatniť podaním daňového priznania typu A alebo typu B (daňové priznanie v tomto prípade podá len z dôvodu uplatnenia daňového bonusu na zaplatené úroky). 

• nárok na daňový bonus na zaplatené úroky nevzniká daňovníkovi, ktorý je dlžníkom zo zmluvy o úvere na bývanie, ak je súčasne spoludlžníkom z inej zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú sa (iným dlžníkom) uplatňuje nárok na daňový bonus na zaplatené úroky. 

Príklad:

Dňa 12. 3. 2021 uzatvorili manželia zmluvu o úvere na bývanie. Manžel Jozef je podľa zmluvy dlžníkom a manželka spoludlžníkom z tejto zmluvy. Dňa 31. 3. 2021 Jozefov synovec uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie, pričom on je dlžníkom z tejto zmluvy a Jozef ako strýko je spoludlžníkom. Spĺňa Jozef podmienky na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky?

Ak si synovec ako dlžník uplatní za rok 2021 daňový bonus na zaplatené úroky, potom Jozefovi nárok na daňový bonus na zaplatené úroky za rok 2021 z úverovej zmluvy, z ktorej je dlžníkom (a manželka spoludlžníkom), nevznikne. Uvedené vyplýva z ustanovenia § 33a ods. 6 ZDP. 

Staré hypotekárne úvery 

Ak boldaňovníkovi poskytnutý hypotekárny úver na základe zmluvy o hypotekárnom úvere uzatvorenej pred 1. 1. 2018, na ktorý si tento daňovník uplatňuje štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých podľa osobitného predpisu, nárok na daňový bonus na zaplatené úroky mu vznikne až v kalendárnom mesiaci nasledujúcom po kalendárnom mesiaci, za ktorý mu poslednýkrát vznikol nárok na štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých. Uvedené vyplýva z prechodného ustanovenia § 52zm ZDP.

Ustanovenie § 52zm ZDP sa vzťahuje na situácie, v ktorých má daňovník minimálne dva úvery, pričom minimálne jeden je na základe zmluvy uzatvorenej do 31.12.2017 a minimálne jeden na základe zmluvy o úvere na bývanie uzatvorenej po 31.12.2017. Podľa výkladu Finančného riaditeľstva SR si daňovník po „douplatňovaní“ štátneho príspevku nemôže začať uplatňovať z rovnakého úveru aj daňový bonus na zaplatené úroky, a to z dôvodu, že tento daňový bonus možno uplatniť iba na úroky zo zmluvy o úvere na bývanie uzatvorenej po 31. 12. 2017.  

Príklad:

Zamestnanec v marci 2021 uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie, ale zároveň platil aj úroky z hypotekárneho úveru spred 1. 1. 2018, na ktorý si uplatňuje štátny príspevok pre mladých. Poslednýkrát vznikne zamestnancovi nárok na štátny príspevok pre mladých za mesiac november 2021. Odkedy mu vznikne nárok na daňový bonus na zaplatené úroky zo zmluvy uzatvorenej v mesiaci marec 2021? 

Zamestnancovi vznikne nárok na bonus zo zmluvy o úvere na bývanie uzatvorenej v marci 2021 len za jeden kalendárny mesiac, t. j. za december 2021 (§ 52 zm ZDP). Daňový bonus si bude môcť uplatňovať až do uplynutia päťročnej lehoty, ktorá sa počíta od mesiaca, ktorom sa začal úročiť úver z marca 2021. To znamená, že nárok na bonus vznikne naposledy za mesiac február 2026. Zamestnanec v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania uvedie kalendárny mesiac, za ktorý mu poslednýkrát vznikol nárok na štátny príspevok pre mladých. 

To znamená, že daňovník, ktorý mal poskytnutý hypotekárny úver na základe zmluvy o hypotekárnom úvere uzatvorenej pred 1. 1. 2018, na ktorý si uplatňuje štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých, si nebude môcť na takto „zvýhodnený“ hypotekárny úver uplatniť ešte aj nárok na daňový bonus na zaplatené úroky. Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky mu môže vzniknúť až na zmluvu o úvere na bývanie uzatvorenú po 31. 12. 2017, a to vtedy, ak nebude na úver uzatvorený do 31. 12. 2017 poskytovaný štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých.

Výška daňového bonusu 

Daňový bonus na zaplatené úroky je suma vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac však vo výške 400 eur ročne, pričom výška úrokov musí byť vypočítaná z poskytnutého úveru, najviac však zo sumy 50 000 eur na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie, ktorou je byt alebo rodinný dom.

V roku začatia úročenia úveru na bývanie má daňovník nárok na pomernú časť daňového bonusu na zaplatené úroky z maximálnej sumy 400 eur pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to od mesiaca, v ktorom začalo úročenie úveru na bývanie. Rovnako postupuje daňovník aj v roku, keď uplynie päťročná lehota na uplatnenie nároku na daňový bonus na zaplatené úroky, pričom uplatní len pomernú časť tohto daňového bonusu pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to končiac mesiacom, v ktorom päťročná lehota skončila. Daňový bonus na zaplatené úroky sa zaokrúhľuje na eurocent matematicky. 

Príklad:

Zamestnanec je dlžníkom z úverovej zmluvy na bývanie a podľa potvrdenia banky zaplatil v roku 2021 úroky vo výške 540,20 eur. Banka mu začala úročiť úver na bývanie v máji 2021. Aká je výška daňového bonusu na zaplatené úroky? 

Daňový bonus na zaplatené úroky je suma vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac však vo výške 400 eur ročne. Zamestnanec si môže za zdaňovacie obdobie 2021 uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky najviac len v pomernej časti, a to za 8 mesiacov, keďže úver nebol úročený celoročne. Výpočet daňového bonusu na zaplatené úroky je takýto:

• 50 % zo sumy 540,20 eur = 270,10 eur,
• najvyššia suma daňového bonusu na zaplatené úroky ročne je 400 eur, a pomerná časť za jeden mesiac zo 400 eur je 33,3333 eur (t. j. 400 / 12),
• keďže úročenie začalo v máji, možno uplatniť daňový bonus najviac vo výške 266,67 eur, t. j. (400 / 12) x 8 = 266,666 ~ 266,67 eur za rok.
• aj napriek tomu, že 50 % zo zaplatených úrokov je suma 270,10 eur (50 % z 540,20 eur), zamestnanec má nárok na daňový bonus na zaplatené úroky najviac vo výške 266,67 eur. 

Dokladovanie nároku na daňový bonus 

O sumu daňového bonusu na zaplatené úroky sa znižuje daň dlžníka, ale tú si najskôr zníži o sumu daňového bonusu na vyživované dieťa, ak mu na tento vznikol nárok. Ak suma dane zníženej o daňový bonus na vyživované dieťa vypočítaná za príslušné zdaňovacie obdobie je nižšia ako suma uplatňovaného daňového bonusu na zaplatené úroky, daňovník pri podaní daňového priznania požiada miestne príslušného správcu dane (pri vykonaní ročného zúčtovania zamestnávateľa) o vyplatenie sumy vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu na zaplatené úroky a sumou dane vypočítanou za príslušné zdaňovacie obdobie. Pri vrátení tejto sumy správca dane postupuje ako pri vrátení daňového preplatku. 

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky si môže daňovník uplatniť až po uplynutí zdaňovacieho obdobia, a to buď:

• u zamestnávateľa prostredníctvom podania žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, keď zamestnanec preukazuje zamestnávateľovi nárok na daňový bonus na zaplatené úroky predložením
  • potvrdenia vystaveného veriteľom (bankou poskytujúcou úver na bývanie) a
  • čestného vyhlásenia o tom, že mu nebol poskytnutý hypotekárny úver na základe zmluvy o hypotekárnom úvere uzatvorenej pred 1. 1. 2018, na ktorý sa uplatňuje štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých (§ 37 ods. 5 ZDP), alebo
• sám podaním daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby, pričom povinnou prílohou daňového priznania je tiež doklad vystavený veriteľom (rovnako ako v prípade, ak si daňovník uplatňuje tento nárok u zamestnávateľa). 

Z uvedeného vyplýva, že ak si chce dlžník uplatniť nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, je potrebné dokladovať nárok na jeho uplatnenie. Vydávanie dokladu o tom, akú sumu úrokov zaplatil daňovník z poskytnutého úveru, sa riadi § 26a zákona o úveroch na bývanie, podľa ktorého je veriteľ raz ročne povinný na požiadanie klienta, ktorému bol poskytnutý úver na bývanie, vydať a doručiť potvrdenie na účely uplatnenia daňového bonusu na zaplatené úroky.

Upozornenie: V súlade s § 26a zákona o úveroch na bývanie je veriteľ povinný na požiadanie spotrebiteľa, ktorému bol poskytnutý úver na bývanie podľa § 1 ods. 6 tohto zákona, vydať a doručiť tomuto spotrebiteľovi potvrdenie na účely uplatnenia nároku na daňový bonus na zaplatené úroky na tlačive, ktorého vzor je uvedený v prílohe č. 4 tohto zákona. Potvrdenie je veriteľ povinný vystaviť a doručiť v lehote do 30 kalendárnych dní odo dňa podania žiadosti spotrebiteľom. Toto potvrdenie sa vydáva raz ročne bezplatne okrem nákladov, ktoré veriteľovi vznikli vo vzťahu k tretím osobám v súvislosti s doručením potvrdenia spotrebiteľovi. 

Ak daňovník, ktorému vznikol nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, zomrie, nárok na daňový bonus si môže uplatniť daňovník, na ktorého prešli záväzky z úveru na bývanie. V takom prípade sa určité podmienky uplatnenia tohto bonusu nepoužijú, a to podmienky týkajúce sa veku a príjmu daňovníka, pretože tieto museli byť splnené ku dňu podania žiadosti o úver (podmienka veku) a ku dňu uzavretia zmluvy o úvere na bývanie (podmienka príjmu). 

Daňovník, ktorý prevzal úver po zomrelom daňovníkovi, si môže uplatniť nárok na daňový bonus za príslušné zdaňovacie obdobie len na jednu zmluvu o úvere na bývanie. Ak je zároveň dlžníkom z inej zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú spĺňa podmienky pre uplatnenie daňového bonusu, tak sa musí rozhodnúť, na ktorú z týchto zmlúv si douplatňuje nárok na daňový bonus, ktorý je ohraničený dobou piatich rokov. Ak je súčasne spoludlžníkom z inej zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú sa uplatňuje daňový bonus na zaplatené úroky, nárok na daňový bonus z prevzatej zmluvy si môže uplatniť najskôr za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa prestal uplatňovať nárok zo zmluvy, z ktorej je spoludlžníkom, avšak maximálne do piatich rokov od začatia počítania doby pôvodným daňovníkom, ktorý zomrel a po ktorom prebral záväzky z úveru na bývanie.