Poskytovanie stravovania zamestnancom samosprávy v roku 2022

Podľa zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov (ďalej len "Zákonník práce") majú obce a rozpočtové a príspevkové organizácie (ďalej len "zamestnávateľ") povinnosť zabezpečovať svojim zamestnancom stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. Túto povinnosť nemajú voči zamestnancom:

• ktorí boli vyslaní na pracovnú cestu, okrem zamestnancov vyslaných na pracovnú cestu, ktorí na svojom pravidelnom pracovisku odpracovali viac ako štyri hodiny,
• ktorým poskytuje účelovo viazaný finančný príspevok na stravovanie (ďalej len "finančný príspevok na stravovanie").

Stravovanie pre svojich zamestnancov zamestnávateľ zabezpečí:

a) poskytnutím jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja:

• vo vlastnom stravovacom zariadení,
• v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo

b) zabezpečením stravovania prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, ak ich sprostredkuje u právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby.

Zamestnávateľ svojim zamestnancom poskytne finančný príspevok na stravovanie, ak:

• povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť zamestnancom stravovanie vylučujú podmienky výkonu práce na pracovisku,
• zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo poskytnutím stravovacích poukážok,
• zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom,
• ide o zamestnanca vykonávajúceho domácku prácu alebo tele­prácu a zamestnávateľ mu nezabezpečí stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, alebo ak by stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo poskytnutím stravovacích poukážok bolo v rozpore s povahou vykonávanej domáckej práce alebo telepráce.

Okrem týchto zákonných prípadov, keď zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, je povinný umožniť zamestnancom výber medzi zabezpečením stravovania prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, formou stravovacej poukážky alebo poskytnutím finančného príspevku na stravovanie.

Zamestnávateľ má povinnosť prispievať na stravovanie zamestnancovi v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o cestovných náhradách").

Účtovanie poskytnutia stravovacích poukážok

Pri zabezpečovaní stravovania zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, sa cenou jedla rozumie hodnota stravovacej poukážky. Hodnota stravovacej poukážky musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách.

Stravovacie poukážky môžu mať papierovú a elektronickú formu. Stravovacie poukážky v papierovej forme predstavujú z účtovného hľadiska ceniny. V zmysle § 25 ods. 1 písm. c) zákona č. 431/2003 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o účtovníctve") sa ceniny oceňujú ich menovitou hodnotou. Podľa § 25 ods. 6 písm. c) zákona o účtovníctve sa menovitou hodnotou rozumie cena, ktorá je uvedená na peňažných prostriedkoch alebo ceninách. Nákup stravovacích poukážok účtovná jednotka účtuje v ich menovitej hodnote vyznačenej na stravovacej poukážke bez ohľadu na prípadné zľavy a provízie poskytnuté sprostredkovateľom stravovacej služby.

Výdaj stravovacích poukážok zamestnancom sa účtuje na ťarchu účtu 527 - Zákonné sociálne náklady v sume podľa Zákonníka práce, účtu 472 - Záväzky zo sociálneho fondu, v sume akou zamestnávateľ prispieva zo sociálneho fondu, účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom v sume, v akej prispieva zamestnanec so súvzťažným zápisom v prospech účtu 213 - Ceniny v okamihu odovzdania stravných lístkov zamestnancovi.

Prípadná odmena (provízia) dodávateľovi sa účtuje v prospech účtu 321 - Dodávatelia a na ťarchu účtu 518 - Ostatné služby.

V prípade, že zamestnávateľ poskytuje zamestnancom stravovacie poukážky, potom sa tento výdavok klasifikuje na podpoložke 637014 Stravovanie - patrí sem nákup stravovacích poukážok pre vlastných zamestnancov.

Príklad č. 1

Obec nakúpila stravovacie poukážky v počte 1 000 ks. Nominálna hodnota jednej stravovacej poukážky je 5 €. Príspevok obce zamestnancom je stanovený v súlade so Zákonníkom práce vo výške 55 % z nominálnej hodnoty stravovacej poukážky, 1 € prispieva zamestnávateľ zo sociálneho fondu a zvyšok z hodnoty uhrádza zamestnanec formou zrážky zo mzdy. Spoločnosť, od ktorej obec nakupuje stravovacie poukážky, si účtuje províziu za dodávku a balné stravovacích poukážok vo výške 2 % z celkovej ceny za odobraté poukážky. Celková fakturovaná suma tak zahŕňa sumu za odobraté poukážky a sumu provízie spoločnosti za odobraté poukážky.

Účtovanie poskytnutia finančného príspevku na stravovanie

Výška finančného príspevku na stravovanie závisí od toho, či zamestnávateľ prispieva na stravovanie aj iným zamestnancom alebo nie:

a) ak zamestnávateľ prispieva na stravovanie aj iným zamestnancom, tak bude zamestnancom poskytovať finančný príspevok na stravovanie v takej sume, v akej prispieva na stravovanie týmto iným zamestnancom; minimálna výška finančného príspevku na stravovanie v tomto prípade je 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, maximálna výška finančného príspevku na stravovanie je 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín;

b) ak zamestnávateľ neprispieva na stravovanie iným zamestnancom, suma finančného príspevku na stravovanie je najmenej 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, najviac však 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín.

 Finančný príspevok musí byť poskytnutý v súlade s § 152 Zákonníka práce, a to tak, aby zamestnanec mal finančný príspevok k dispozícii prvý pracovný deň v mesiaci na aktuálny mesiac. Poskytnutie finančného príspevku zamestnávateľ účtuje na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom. Po ukončení mesiaca zamestnávateľ vyhodnotí skutočný nárok zamestnanca na stravovanie a zúčtuje pohľadávku účtovanú na účte 335, a to v prospech účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom súvzťažne na ťarchu účtu 527 - Zákonné sociálne náklady a účtu 472 - Záväzky zo sociálneho fondu suma príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu, ak naň zamestnávateľ prispieva.

V prípade, že zamestnávateľ poskytuje zamestnancom finančný príspevok na stravovanie, potom sa tento výdavok klasifikuje na položke 642 Transfery jednotlivcom a neziskovým právnickým osobám, podpoložke 642014 Jednotlivcovi.

K problematike účtovania finančného príspevku na stravovanie Ministerstvo financií SR vydalo Metodické usmernenie č. MF/007260/2021-36 zo dňa 10.3.2021 k postupom účtovania finančného príspevku na stravovanie, ktoré zverejnilo na svojom webovom sídle. Ministerstvo financií SR tiež usmernilo subjekty verejnej správy ohľadom použitia ekonomickej rozpočtovej klasifikácie.

Príklad č. 2

Obec poskytuje zamestnancovi finančný príspevok na stravovanie v maximálnej možnej výške, t. j. 2,81 € a príspevok zo sociálneho fondu vo výške 0,80 €.

Účtovanie nároku a výplaty finančného príspevku na stravovanie z účtu/v hotovosti - počet pracovných dní (19) = počet odpracovaných dní (19).

V tomto prípade obec vyplatila finančný príspevok na stravovanie zamestnancovi v plnej výške podľa počtu pracovných dní v príslušnom mesiaci a zamestnancovi aj vznikol nárok na finančný príspevok na stravovanie zamestnancovi v plnej výške podľa počtu pracovných dní, keďže zamestnanec odpracoval v príslušnom mesiaci všetky pracovné dni.

Príklad č. 3:

Obec poskytuje zamestnancovi finančný príspevok na stravovanie v maximálnej možnej výške, t.j. 2,81 € a príspevok zo sociálneho fondu vo výške 0,80 €.

Účtovanie nároku a výplaty finančného príspevku na stravovanie z účtu/v hotovosti - počet pracovných dní (19) nie je rovné počet odpracovaných dní (14)

V tomto prípade zamestnávateľ na začiatku mesiaca vyplatil príspevok na stravovanie zamestnancovi v plnej výške podľa počtu pracovných dní v príslušnom mesiaci, ­avšak zamestnancovi nevznikol nárok na finančný príspevok za určité dni, a to z dôvodu čerpania dovolenky a vykonania pracovnej cesty. Tento rozdiel treba vysporiadať. Obvyklým a nami odporúčaným spôsobom je vysporiadanie vzniknutých rozdielov na konci mesiaca zrážkou zo mzdy zamestnanca v sume, na ktorú mu nevznikol nárok.

Spôsob vysporiadania vzniknutých rozdielov súvisiacich s finančným príspevkom, by mal mať zamestnávateľ určený vo vnútornom predpise.

Vzniknutý rozdiel na konci mesiaca možno vysporiadať aj iným spôsobom, ako zrážkou zo mzdy zamestnanca, je možný napr. prenos vzniknutého rozdielu do nasledujúceho mesiaca. Zamestnávateľ v takomto prípade vyplatí finančný príspevok na nasledujúci mesiac v sume krátenej o počet dní, na ktoré zamestnancovi nevznikol nárok v predchádzajúcom mesiaci. Tento spôsob je veľmi náročný na evidenciu odpracovaného času v spojitosti s evidenciou vyplatených finančných príspevkov na stravovanie.

Príklad č. 4:

Obec poskytuje zamestnancovi finančný príspevok na stravovanie v maximálnej možnej výške, t.j. 2,81 € a príspevok zo sociálneho fondu vo výške 0,80 €.

Obec vypláca finančný príspevok na stravovanie v prvý pracovný deň kalendárneho mesiaca. Na základe vnútorného predpisu sa preplatok z príspevku na stravné prenáša do nasledujúceho mesiaca a zamestnancovi sa finančný príspevok na stravovanie na ďalší mesiac vyplatí krátený o 5 neodpracovaných dní:

Obec vypláca finančný príspevok na stravovanie v posledný pracovný deň kalendárneho mesiaca. Na základe vnútorného predpisu sa preplatok z príspevku na stravné prenáša do nasledujúceho mesiaca a zamestnancovi sa finančný príspevok na stravovanie na ďalší mesiac vyplatí krátený o 5 neodpracovaných dní:

Podmienky zdaňovania stravovania

V roku 2022 sa menia podmienky zdaňovania, a to zákonom č. 416/2021 Z.z., ktorým sa novelizuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len "ZDP").

Podľa novelizovaného § 5 ods. 7 písm. b) ZDP je od dane oslobodená:

• hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku podľa § 152 Zákonníka práce alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov podľa § 152 Zákonníka práce a
• finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa § 152 Zákonníka práce, teda najviac vo výške 55 % sumy stravného, ktoré sa poskytuje pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách (čo je v súčasnosti suma 5,10 € a teda oslobodenie od dane z príjmov je len do výšky 2,81 €).

Platí, že na strane zamestnanca je jednotným spôsobom oslobodený od dane z príjmov príspevok na stravovanie za podmienky, že je poskytovaný podľa § 152 Zákonníka práce a vo výške podľa § 152 Zákonníka práce. V praxi to znamená, že na základe týchto podmienok finančný príspevok na stravovanie aj stravovacie poukážky musia byť poskytované zamestnancom vopred, aby bolo možné príspevok zamestnávateľa na stravovanie považovať na strane zamestnanca za nezdanený príjem.

Príspevok zo sociálneho fondu je naďalej od dane z príjmu oslobodený.

Suma nad hranicu 55 % sumy stravného, ktoré sa poskytuje pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách, teda nad rámec povinnosti zamestnávateľa podľa Zákonníka práce, predstavuje zdaniteľný príjem zamestnanca a podlieha tiež odvodom do poistných fondov.

Na zabezpečenie jednotného postupu pri posúdení zdaniteľnosti príjmu zamestnanca a uplatnení výdavkov na stravovanie do daňových výdavkov vydalo Finančné riaditeľstvo SR "Metodický pokyn č. 25/DZPaU/MP k zdaniteľnosti príspevku na stravovanie zamestnanca, k zahrnutiu príspevku na stravovanie zamestnanca do daňových výdavkov zamestnávateľa a k zahrnutiu výdavkov (nákladov) na vlastné stravovanie daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP do daňových výdavkov tohto daňovníka".

Otázka č. 1: Obec nezmenila spôsob vyplácania finančného príspevku na stravovanie a finančný príspevok na stravovanie nie je zamestnancom poskytovaný vopred. Je tento finančný príspevok pre zamestnanca oslobodený od dane z príjmov?

V zmysle § 5 ods. 7 písm. b) ZDP ak je finančný príspevok na stravovanie poskytnutý zamestnancom v súlade s § 152 Zákonníka práce, je pre zamestnanca oslobodený od dane z príjmov. V kontexte obsahu otázky to znamená, že ak je vyplácaný zamestnancovi vopred, v súlade s jeho určením v Zákonníku práce, tak je od dane z príjmov oslobodený, ak však zamestnancovi finančný príspevok na stravovanie nie je poskytovaný vopred, tak finančný príspevok na stravovanie je pre zamestnanca zdaniteľným príjmom.

Otázka č. 2: Musí sa zamestnancom krátiť výška finančného príspevku v závislosti od odpracovanej doby?

Podľa Zákonníka práce nárok na poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Ak pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateľ môže poskytnúť ďalší finančný príspevok na stravovanie. Zamestnancovi vzniká nárok na finančný príspevok na stravovanie za odpracovaný čas, resp. pracovnú zmenu. Obec je povinná evidovať odpracovaný čas a v prípade poskytovania finančného príspevku na príslušný mesiac dopredu je povinná v ďalšom období poskytnutý finančný príspevok krátiť o finančný príspevok za neodpracované zmeny z predchádzajúceho obdobia. Toto platí z podmienky, že sa obec po prerokovaní so zástupcami zamestnancov nedohodla na úprave podmienok, za ktorých bude zamestnancom poskytovať stravovanie počas dovolenky, prekážok v práci, alebo inej ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca v práci. Odporúčame, aby si obec vytvorila systém poskytovania finančného príspevku zamestnancom, napr. vo vnútornom predpise stanovila termín a spôsob vyplácania finančného príspevku, určila obdobie, za ktoré sa finančný príspevok zúčtuje v závislosti od odpracovaných dní, určila podmienky poskytnutia finančného príspevku pri vzniku pracovného pomeru, vysporiadanie pri skončení pracovného pomeru a pod.

Otázka č. 3: Bude splnená podmienka zo Zákonníka práce, ak obec vyplatí zamestnancovi finančný príspevok na stravovanie za mesiac január vo výplatnom termíne uvedenom v kolektívnej zmluve - 10. januára 2022?

Finančný príspevok na stravovanie je z hľadiska zamestnanca podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP oslobodený od dane a z hľadiska zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. c) bodu 5 ZDP daňovým výdavkom, ak je poskytnutý v súlade s § 152 Zákonníka práce.

Zákonná podmienka je splnená vtedy, ak je finančný príspevok na stravovanie poskytnutý zamestnancovi vopred, aby si za neho zamestnanec vedel zabezpečiť stravu v reálnom čase.

Ak obec poskytne prvýkrát finančný príspevok na stravovanie vo výplatnom termíne 10. januára 2022 s tým, že je to finančný príspevok od prvého dňa v mesiaci január, za obdobie od 1. do 10. dňa v mesiaci nie je splnená podmienka poskytnutia finančného príspevku vopred. Na túto časť finančného príspevku obec nemôže aplikovať oslobodenie od dane, preto u zamestnanca pôjde o zdaniteľný príjem a zároveň u zamestnávateľa pôjde o nedaňový výdavok.

Otázka č. 4: Obec poskytuje zamestnancom stravovacie poukážky, ktorých hodnota je 5,10 €. Do výdavkov obce ide 2,81 €, zo sociálneho fondu obec prispieva 0,80 € a zamestnanec si platí 1,50 €. V akej výške bude obec vyplácať zamestnancom finančný príspevok a bude finančný príspevok od dane z príjmov oslobodený?

Ak sa niektorí zamestnanci rozhodnú pre stravovacie poukážky a iní pre finančný príspevok, tak potom hodnota finančného príspevku musí byť taká istá, ako je príspevok 55 % z ceny stravovacej poukážky, čiže v tomto prípade 55 % zo sumy 5,10 €, čo je suma 2,81 €. Zamestnancom patrí aj príspevok zo so­ciálneho fondu vo výške 0,80 €. Výška finančného príspevku bude vo výške 3,61 €.

V prípade, že sa všetci zamestnanci obce rozhodnú pre finančný príspevok, tak finančný príspevok obec poskytne zamestnancom v rozpätí najmenej 2,11 € (55 % zo sumy minimálnej hodnoty stravovacej poukážky) a najviac v sume 2,81 € (55 % sumy stravného, ktoré sa poskytuje pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách). Obec k finančnému príspevku poskytne aj príspevok zo sociálneho fondu. V tomto prípade bude finančný príspevok od dane z príjmov oslobodený, keďže je poskytovaný v súlade so Zákonníkom práce a v zákonom stanovenom rámci.