Chyby v mzdách a ich oprava

 

Mzda

Právo na mzdu je jedným zo základných práv, ktoré je legislatívne upravené nielen v Ústave SR ale aj v zákone č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce, v z. n. p. (ďalej len „Zákonník práce“). Ustanovenie § 118 ods. 1 Zákonníka práce ukladá zamestnávateľovi povinnosť poskytovať zamestnancovi za vykonanú prácu mzdu.

Mzda je podľa § 118 ods. 2 Zákonníka práce peňažné plnenie alebo plnenie peňažnej hodnoty (naturálna mzda), ktoré poskytuje zamestnávateľ zamestnancovi za prácu. Za mzdu sa považuje, podľa § 118 ods. 3 Zákonníka práce, aj plnenie poskytované zamestnávateľom zamestnancovi za prácu pri príležitosti jeho pracovného alebo životného výročia, ak sa neposkytuje zo zisku po zdanení alebo zo sociálneho fondu (ďalej len „SF“). Podľa § 118 ods. 4 Zákonníka práce sa ako mzda posudzuje aj peňažné plnenie, ktoré môže zamestnávateľ poskytnúť zamestnancovi za prácu pri príležitosti obdobia letných dovoleniek (tzv. 13. mzda) a vianočných sviatkov (14. mzda).

 

Za mzdu sa nepovažuje

Za mzdu sa podľa § 118 ods. 2 Zákonníka práce nepovažuje náhrada mzdy, odstupné, odchodné, príspevok na stravovanie podľa § 152 ods. 3 a 8, cestovné náhrady vrátane nenárokových cestovných náhrad, príspevky zo SF, príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, príspevky na životné poistenie zamestnanca, výnosy z kapitálových podielov (akcií) alebo obligácií, daňový bonus, náhrada príjmu pri dočasnej práceneschopnosti zamestnanca, doplatky k nemocenským dávkam, náhrada za pracovnú pohotovosť, peňažná náhrada podľa § 83a ods. 4 Zákonníka práce, iné plnenie poskytované zamestnancovi v súvislosti s zamestnaním podľa Zákonníka práce, osobitných predpisov, kolektívnej zmluvy alebo pracovnej zmluvy, ktoré nemá charakter mzdy a plnenia poskytované zo zisku po zdanení.

 

Výpočet mzdy

V príspevku sa budeme zaoberať chybami, ktoré vznikajú pri výpočte mzdy. Z tohto dôvodu si najprv ukážeme, ako sa vypočíta čistá mzda zamestnanca. Výpočet čistej mzdy vždy záleží od toho, či zamestnanec pracuje na trvalý pracovný pomer alebo pracuje na základe uzavretej dohody (dohoda o vykonaní práce, dohoda o pracovnej činnosti, dohoda o brigádnickej práci študentov), či je študent, dôchodca, koľko deti vyživuje a podobne.

Zamestnanec, ktorý pracuje na trvalý pracovný pomer, má so zamestnávateľom uzavretú pracovnú zmluvu. V pracovnej zmluve má uvedenú hrubú mzdu. Zo mzdy sa mu počítajú odvody do zdravotnej poisťovne (ďalej len „ZP“) a do Sociálnej poisťovne (ďalej len „SP“) a daň. Zamestnanec, ktorý spĺňa podmienky ustanovené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), má nárok na odpočet nezdaniteľnej časti základu dane. Pri výpočte čistej mzdy je potrebné počítať aj s vyplatením daňového bonusu (ustanovenie § 11 ZDP), ak ma naň zamestnanec nárok a ak si nárok u zamestnávateľa uplatnil.

 

Údaje dôležité pre výpočet čistej mzdy v roku 2022

V roku 2022 platia pri výpočte mzdy základné údaje, ktoré uvádzame ďalej.

Životné minimum

Suma životného minima ovplyvňuje výšku nezdaniteľnej časti základu dane, daňový bonus a sadbu dane. Životné minimum sa mení vždy k 1. 7. Od 1. 7. 2022 je suma životného minima 218,06 € na mesiac,

Nezdaniteľná časť základu dane

Výška nezdaniteľnej časti základu dane (ďalej len „NČZD“) na daňovníka je 21-násobok životného minima platného k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia. Pre rok 2022 platí NČZD:

●   ak je základ dane do 20 235,97 € (92,8 x životné minimum), tak je NČZD 381,61 € mesačne a 4 579,26 € ročne,

●   ak je základ dane vyšší ako 20 235,97 €, NČZD sa vypočíta ako rozdiel medzi sumou 9 638,25 € (44,20 x životné minimum) a 1 / 4 základu dane,

●   ak je základ dane vyšší ako 38 553 €, NČZD je 0 €.

 

Daň z príjmov fyzických osôb

Preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy zamestnanca je:

●   19 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá nepresiahne mesačnú sumu 3 212,73 € vrátane,

●   25 % zo sumy prevyšujúcej sumu 3 212,75 € mesačne.

Vypočítaný preddavok na daň sa zníži o sumu daňového bonusu, ak si ho daňovník uplatní. Daň za rok 2022 sa nevyrubí a neplatí, ak daň nepresiahne 17 € alebo ak celkové zdaniteľné príjmy nepresiahnu sumu 2 289,63 €.

 

Daňový bonus

Daňový bonus na vyživované dieťa si môže uplatniť daňovník za každé vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti, ktoré sa považuje za nezaopatrené dieťa podľa zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p., pričom prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu. Výška daňového bonusu je pre rok 2022 stanovená takto:

●   do 6 rokov veku dieťaťa 47,14 € mesačne,

●   nad 6 rokov do 15 rokov veku dieťaťa 43,60 € mesačne,

●   nad 15 rokov veku dieťaťa v sume 23,57 € mesačne.

Pri výpočte mzdy zamestnávateľ pracuje aj s ďalšími údajmi a číslami, ktoré však v príspevku neuvádzame (napríklad mesačná minimálna mzda, hodinová minimálna mzda, odpočítateľná položka na zdravotné poistenie a podobne).

Zamestnanec nastúpil 1. 5. 2022 do trvalého pracovného pomeru. Jeho hrubá mzda, t. j. mzda, ktorú má uvedenú v pracovnej zmluve, je 1 100 €. Pri nástupe do zamestnania podpísal Vyhlásenie na uplatnenie NČZD na daňovníka a daňového bonusu podľa § 36 ods. 6 ZDP (ďalej len „Vyhlásenie“). Zamestnanec si uplatňuje daňový bonus na dve vyživované deti (obe deti majú menej ako 6 rokov), ktoré s ním žijú v domácnosti. Zamestnanec doložil zamestnávateľovi rodné listy detí.

Výpočet čistej mzdy zamestnanca za máj 2022 v eurách

Položka	Vyúčtovanie mzdy	Poznámka
Hrubá mesačná mzda	1 100
Odvody do ZP + SP	147,40
Základ dane	952,60	1 100 – 147,40
NČZD	381,61
Zdaniteľný základ dane	570,99	952,60 – 381,61
Daň z príjmov FO	108,49	570,99 x 19 / 100
Daňový bonus	94,28	47,14 x 2
Čistá mzda	938,39	1 100 – 147,40 – 108,49 + 94,28

 

 

Chyby pri výpočte mzdy a ich oprava

Pri výpočte mzdy vznikajú chyby najčastejšie použitím nesprávnych podkladov alebo z dôvodu nesprávneho a neúplného vypísania podkladov potrebných k výpočtu mzdy, napríklad Vyhlásenia, dochádzkového listu, dovolenkového lístka, a podobne. Chyba môže vzniknúť aj pri samotnom výpočte ako počtová chyba, poprípade odpočítaním nesprávnej výšky NČZD, na ktoré má zamestnanec nárok – takéto chyby vznikajú najčastejšie pri „ručnom výpočte mzdy“.

Mzda sa obvykle počíta po skončení mesiaca v nasledujúcom mesiaci, t. j. vždy za uplynulé mesačné obdobie. Zamestnávateľ má povinnosť vypočítať mzdu zamestnanca, odvody do ZP a SP, výšku preddavku na daň z príjmov fyzických osôb a odoslať do príslušnej ZP a SP vyplnené mesačné výkazy a na Finančnú správu SR vyplnené tlačivo Prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň z príjmov zo závislej činnosti, ktoré zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, zamestnancom vyplatil, o zamestnaneckej prémii, o daňovom bonuse a o daňovom bonuse na zaplatené úroky za uplynulý mesiac (ďalej len „Prehľad“).

Ak zamestnávateľ zistí chyby pri výpočte mesačnej mzdy, je jeho povinnosťou zistenú chybu odstrániť. Opravu môže vykonať:

●   novým výpočtom čistej mzdy alebo

●   opravou pri ďalšom výpočte miezd v najbližšom výplatnom termíne.

 

Oprava chýb novým výpočtom mzdy

Medzi chyby, ktoré je možné opraviť novým výpočtom čistej mzdy a opravou vo všetkých dokladoch a výkazoch, ktoré sa miezd týkajú patrí napríklad chyba, ktorá vznikla tak, že bol použitý zle vypočítaný priemerný zárobok zamestnanca na pracovnoprávne účely, bola uplatnená nesprávna výška NČZD, bola vyplatená nesprávna výška daňového bonusu, bola použitá nesprávna výška sadzby pri odvodoch do ZP alebo SP. Tieto chyby je možné opraviť len novým výpočtom čistej mzdy. Oprava chyby musí byť zaevidovaná vo všetkých mzdových a účtovných dokladoch, v ktorých sa mzdy evidujú a účtujú.

Po oprave chýb novým výpočtom mzdy má zamestnávateľ povinnosť poslať nové opravné výkazy a Prehľad a vzniknuté rozdiely vyrovnať. V prípade, že mu vznikol nedoplatok, má povinnosť doplatiť rozdiel do príslušnej ZP, do SP a na Finančnú správu SR. Ak zamestnávateľovi vznikol voči ZP, SP a finančnej správe preplatok, odporúčame mu dohodnúť sa s príslušnými inštitúciami o spôsobe vyrovnania. Buď požiada o vrátenie preplatku alebo sa dohodne na znížení ďalšej úhrady o vyčíslený preplatok. Nedoplatok alebo preplatok na mzde musí zamestnávateľ vyrovnať aj zamestnancovi.

 

Oprava chýb v mzdách v najbližšom výplatnom termíne

Chybu, ktorá vznikla v nesprávnom určení výšky mzdy je možné opraviť, ale len na základe dohody so zamestnancom, zaúčtovaním vzniknutého rozdielu v najbližšom výplatnom termíne miezd u zamestnávateľa. Pri takomto postupe bude zúčtovaný rozdiel súčasťou hrubej mzdy v nasledujúcom mesiaci.

Zamestnávateľ neopravuje pôvodné výkazy a prehľad, lebo oprava je súčasťou výkazov a prehľadu, ktorý podáva za mesiac, za ktorý zúčtovanie miezd vykonal spolu s opravou z predchádzajúceho obdobia.

Pri takomto spôsobe opravy vždy platí, že dodatočne vybraté odvody do ZP a do SP, dodatočne vybratú daň, dodatočne vybratý preddavok na daň ako aj dodatočne zrazený daňový bonus odvedie zamestnávateľ do poisťovní a finančnej správe v tom mesiaci, v ktorom bola oprava chyby vykonaná.

Zamestnanec, ktorý je zamestnaný u zamestnávateľa od 1. 2. 2022, má v pracovnej zmluve uvedený základnú mzdu 1 100 €. Po skončení trojmesačnej skúšobnej doby mu zamestnávateľ upravil dodatkom k pracovnej zmluve mzdu na 1 300 € mesačne, teda od 1. 5. 2022 má mesačnú hrubú mzdu vo výške 1 300 €. V júni pri výpočte miezd za máj 2022 si pracovníčka mzdovej učtárne nezaviedla túto zmenu do záznamov a mzdu vypočítala z hrubej mzdy 1 100 €. Ako má postupovať pri oprave uvedenej chyby? Zamestnanec podpísal pri nástupe do zamestnania Vyhlásenie, v ktorom si uplatňuje odpočet NČZD a daňový bonus na dve deti mladšie ako 6 rokov.

Opravu mzdy môže pracovníčka mzdovej učtárne vykonať jedným z dvoch spôsobov. Rozhodnutie, ktorý spôsob použije, je na nej alebo na zaužívanom spôsobe vo firme. Nesmie však zabudnúť na to, že druhý spôsob opravy mzdy môže použiť len na základe súhlasu zamestnanca.

Prvý spôsob opravy je oprava novým výpočtom čistej mzdy za máj 2022

Pri tomto spôsobe sa musí mzda opätovne vypočítať a na základe nového výpočtu zaevidovať mzdu do mzdového listu zamestnanca, podať za máj 2022 finančnej správe nový Prehľad a podať do ZP a SP nové opravené výkazy za máj 2022.

Výpočet čistej mzdy zamestnanca za máj 2022 v eurách

Položka	Vyúčtovanie mzdy	Vyúčtovanie mzdy po oprave chyby
Hrubá mzda	1 100	1 300
Odvody do ZP + SP	147,40	174,20
Základ dane	952,60	1 125,80
NČZD	381,61	381,61
Zdaniteľný základ dane	570,99	744,19
Daň z príjmov FO	108,49	141,40
Daňový bonus	94,28	94,28
Čistá mzda	938,39	1 078,68
Doplatok mzdy		140,29

 

Druhý spôsob opravy je oprava započítaním vzniknutého rozdielu v najbližšom výplatnom termíne miezd

Pri tomto spôsobe opravy chyby vo výpočte mzdy sa vzniknutý rozdiel 200 € pripočíta k hrubej mzde v najbližšom výplatnom termíne pri vyúčtovaní mzdy za mesiac jún 2022. Tento spôsob je jednoduchší, lebo pôvodné výkazy a Prehľad (za máj 2022) sa nemusia opravovať. Na takýto postup musí mať zamestnávateľ súhlas zamestnanca.

Výpočet čistej mzdy zamestnanca za máj a jún 2022 v eurách

Položka	Vyúčtovanie mzdy za máj 2022	Vyúčtovanie mzdy za jún 2022
Hrubá mzda	1 100	1 500 (1 300 + 200)
Odvody do ZP + SP	147,40	201,00
Základ dane	952,60	1 299,00
NČZD	381,61	381,61
Zdaniteľný základ dane	570,99	917,39
Daň z príjmov FO	108,49	174,30
Daňový bonus	94,28	94,28
Čistá mzda	938,39	1 218,98
Doplatok mzdy		280,59

 

 

Oprava chýb v mzdových dokladoch

Ako sme už uviedli, ak zamestnávateľ zistí chybu vo výpočte mzdy, má povinnosť chybu odstrániť. Opravu, ktorú vykoná, musí uviesť aj v dokladoch mzdovej evidencie, medzi ktoré patrí:

●   mzdový list a výplatné listiny zamestnanca,

●   tlačivo Prehľad, ktoré posiela zamestnávateľ na finančnú správu,

●   tlačivo Výkaz preddavkov na poistenie na verejné zdravotné poistenie zamestnávateľa, ktoré sa posiela do príslušnej ZP,

●   tlačivo Mesačný výkaz poistného a príspevkov, ktoré posiela do SP.

 

Mzdový list

Podľa § 39 ods. 1 ZDP je zamestnávateľ povinný viesť pre zamestnancov mzdové listy, s výnimkou uvedenou v § 39 ods. 4 ZDP (zamestnanec len s nepeňažnými príjmami) a výplatné listiny vrátane ich rekapitulácie za každý kalendárny mesiac a aj za celé zdaňovacie obdobie. Mzdový list je najdôležitejším dokladom v mzdovom účtovníctve. Údaje v mzdovom liste eviduje zamestnávateľ po každom výpočte mzdy a jej zúčtovaní. Ak dôjde k opravám chýb vo výpočte mzdy, tieto zmeny je zamestnávateľ povinný zaznamenať aj v mzdovom liste zamestnanca.

Prehľad

Podľa § 39 ods. 9 písm. a) ZDP je zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, povinný podávať správcovi dane Prehľad. Ak zamestnávateľ zistí pri výpočte mzdy chyby, má povinnosť vykonať opravu. Ak vykoná nový výpočet mzdy, zmenia sa aj údaje, ktoré sú uvedené v Prehľade. Ak sú v už podanom Prehľade chyby, má zamestnávateľ povinnosť podať opravný Prehľad. Povinnosť podať opravný Prehľad je, podľa § 39 ods. 13 ZDP, do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa zistilo, že podaný riadny Prehľad obsahuje chybné údaje.

Zamestnávateľ koncom mája 2022 zistil, že od januára 2022 odvádzal preddavky na daň zo závislej činnosti u zamestnanca, s ktorým má uzavretú dohodu o pracovnej činnosti a je poberateľom starobného dôchodku, v nesprávnej výške. V mzde boli nesprávne vypočítané odvody a z toho dôvodu vznikol rozdiel v preddavkoch na daň. Ako má zamestnávateľ postupovať? Musí podať opravné výkazy Prehľad za každý mesiac, v ktorom bola chyba?

Ak zamestnávateľ opravuje výšku preddavkov, ktorá bola zle vypočítaná v mesiacoch január až apríl 2022, opravu by mal vykonať v čase zistenia. Prehľady za mesiac január až apríl 2022 boli podané zo skutočnosti, ktorá vtedy bola. Oprava sa prejaví v mesiaci, v ktorom ju vykoná, teda v Prehľade za máj 2022.

 

Výkaz preddavkov na poistenie na verejné zdravotné poistenie zamestnávateľa

Podľa § 20 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z. n. p. je zamestnávateľ povinný vykazovať príslušnej ZP preddavky na poistné za kalendárny mesiac v členení na jednotlivých zamestnancov, za ktorých odvádza poistné. Údaje vykazuje na tlačive Výkaz preddavkov na poistenie na verejné zdravotné poistenie zamestnávateľa (ďalej len „výkaz do ZP“).

Ak zamestnávateľ zistí pri výpočte mzdy chybu, má povinnosť chybu odstrániť. Ak chybu odstráni novým výpočtom mzdy, zmenia sa aj údaje, ktoré sú uvedené vo výkaze do ZP. Ak zamestnávateľ zistí v predloženom výkaze do ZP chybu, opravu môže vykonať tak, že podá:

●   Opravný výkaz, na ktorom označí ako druh výkazu „O“. Opravný výkaz sa použije, ak boli nesprávne vykázané údaje podľa § 1 vyhlášky č. 159/2018 Z. z. o podrobnostiach o vykazovaní preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie a o ročnom zúčtovaní poistného. Opravný výkaz nahrádza pôvodný výkaz v plnom rozsahu. V opravnom výkaze sa uvádzajú všetky povinné údaje.

●   Aditívny výkaz, na ktorom označí ako druh výkazu „A“. Aditívny výkaz nenahrádza riadny výkaz, ako je to v prípade podania opravného výkazu. Aditívny výkaz len dopĺňa podaný riadny výkaz a podľa § 2 ods. 4 vyhlášky č. 159/2018 Z. z. sa v aditívnom výkaze uvádza identifikácia platiteľa poistného, poistenca a sumy kladného alebo záporného rozdielu pri nesprávne uvedených údajoch podľa § 1 ods. 3 vyhlášky č. 159/2018 Z. z.

 

Mesačný výkaz poistného a príspevkov

Zamestnávateľ je povinný podľa ustanovenia § 231 ods. 1 písm. f) zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení, v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“), predkladať SP mesačný výkaz poistné a príspevkov (ďalej len „výkaz do SP“).

Ak zamestnávateľ zistí, že pri výpočte mzdy spravil chybu a poistné nesprávne vypočítal a odviedol, je povinný urobiť prepočet a podať opravný mesačný výkaz do SP. Ak odvody do SP (poistné) odviedol:

●   Z nižšieho vymeriavacieho základu ako mal, vznikol mu nedoplatok, ktorý musí doplatiť.

●   Z vyššieho vymeriavacieho základu ako mal, navyše zaplatené odvody do SP sa považujú za odvody zaplatené bez právneho nároku. O vrátenie preplatku môže zamestnávateľ požiadať Žiadosťou o vrátenie poistného zaplateného bez právneho nároku, v súlade s § 145 ods. 1 písm. b) zákona o so­ciálnom poistení. Pred podaním žiadosti o vrátenie preplatku musí podať opravný mesačný výkaz odvodov do SP.

 

Oprava chýb v účtovníctve

Jednou z povinností, ktoré podnikateľom a zamestnávateľom ukladá zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. a zákon č. 431/2002 o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) je povinnosť viesť účtovníctvo. Účtovníctvo podnikateľa zisťuje a zachytáva celý priebeh jednotlivých hospodárskych činnosti a ich ekonomické výsledky. Výpočet miezd, výšky odvodov do ZP a SP a výpočet dane z príjmov FO (dane zo závislej činnosti) je rovnaký u podnikateľov – FO, ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva ako aj u podnikateľov, ktorí podnikajú ako právnické osoby a účtujú v sústave podvojného účtovníctva. Rozdiel je len v spôsobe účtovania.

 

Mzdy v jednoduchom účtovníctve a oprava chýb

Podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ účtuje o mzdách v súlade s ustanoveniami zákona o účtovníctve a opatrením MF SR č. MF/­27076/­2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave JÚ, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. Pri účtovaní postupuje aj podľa ustanovení ZDP.

 

Účtovanie miezd v sústave JÚ

V súlade s ustanovením § 15 ods. 1 zákona o účtovníctve zaúčtuje zamestnávateľ mzdy:

●   do peňažného denníka, podľa § 4 Postupov účtovania v JÚ,

●   do pomocnej evidencie, ktorou je podľa § 7 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ, mzdový list ale evidencia podľa § 39 ZDP,

●   do pomocnej evidencie, ktorou je kniha SF.

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, má zamestnanca s mesačnou hrubou mzdou 900 €. Zamestnávateľ bol s plnením pracovných úloh zamestnanca veľmi spokojný, a preto mu priznal v mzde za apríl 2022 odmenu 200 €. Externý účtovník, ktorý spracováva podnikateľovi účtovníctvo a mzdy, pri výpočte mzdy urobil chybu a odmenu zamestnancovi nevyplatil. Ako má postupovať pri oprave uvedenej chyby? Zamestnanec podpísal pri nástupe do zamestnania Vyhlásenie, v ktorom si uplatňuje odpočet NČZD a daňový bonus na jedno 4-ročné dieťa.

Opravu mzdy môže účtovník vykonať tak, že vykoná nový výpočet mzdy za apríl 2022 alebo, ak sa dohodne zamestnávateľ so zamestnancom, opravu vykoná až v najbližšom výplatnom termíne a zamestnanec dostane odmenu o mesiac neskôr.

 

Oprava mzdy novým výpočtom

Pri tomto spôsobe opravy musí účtovník mzdu opätovne vypočítať a na základe nového výpočtu zaevidovať mzdu do mzdového listu zamestnanca, podať za apríl 2022 opravný Prehľad finančnej správe a podať do ZP a SP opravné výkazy. Predpokladajme, že zamestnávateľ už uhradil odvody do ZP a SP, daň a aj mzdu, preto bude musieť vzniknuté rozdiely doplatiť. Vypočítané rozdiely, ktoré doplatí, sa musia zaúčtovať do účtovníctva.

Výpočet čistej mzdy zamestnanca za apríl 2022 v eurách

Položka	Mzda	Mzda po oprave chyby
Hrubá mzda	900	900 + 200 = 1 100
Odvody do ZP + SP	120,60	147,40
Základ dane	779,40	952,60
NČZD	381,61	381,61
Zdaniteľný základ dane	397,79	570,99
Daň z príjmov FO	75,58	108,49
Daňový bonus	47,14	47,14
Čistá mzda	750,56	891,25

 

Odvody do ZP za apríl 2022 v eurách

Mzda za 04/2022	900	1 100	Rozdiel
Zamestnanec	36	44	8
Zamestnávateľ	90	110	20
Celková odvod do ZP	126	154	28

 

Odvody do SP za apríl 2022 v eurách

Mzda za 04/2022	900	1 100	Rozdiel
Zamestnanec	84,60	103,40	18,80
Zamestnávateľ	226,80	277,20	50,40
Celková odvod do SP	311,40	380,60	69,20

 

Pri odvodoch do ZP má zamestnávateľ povinnosť doplatiť sumu 28 €. Suma 28 € je doplatok za apríl 2022 za zamestnanca a aj za zamestnávateľa. To isté platí aj pre odvody do SP. Doplatok do SP je 69,20 €.

Rozdiely, ktoré musí zamestnávateľ doplatiť:

●   do ZP sumu 28 €,

●   do SP sumu 69,20 €,

●   finančnej správe sumu 32,91 € [(108,49 – 47,14) – (75,58 – 47,14)],

●   zamestnancovi sumu 140,69 € (891,25 – 750,36).

Všetky úhrady vykonal zamestnávateľ prevodom z bankového účtu.

Do peňažného denníka zaúčtuje v deň úhrady:

●   sumu 28 € takto:

−   výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 8 €,

−   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkom 8 €,

−   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Mzdy 8 €,

a

−   výdavok peňažných prostriedkov z banky 20 €,

−   výdavok ovplyvňujúci základ dane v stĺpci Výdavky celkom 20 €,

−   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Poistné a príspevky 20 €,

●   úhradu sumy 69,20 € takto:

−   výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 18,80 €,

−   výdavok ovplyvňujúc základ dane v stĺpci Výdavky celkom 18,80 €,

−   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Mzdy 18,80 €

a

−   výdavok peňažných prostriedkov z banky 50,40 €,

−   výdavok ovplyvňujúci základ dane v stĺpci Výdavky celkom 50,40 €,

−   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Poistné a príspevky 50,40 €,

●   úhradu dane zo závislej činnosti 32,91 € takto:

−   výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 32,91 €,

−   výdavok ovplyvňujúci základ dane v stĺpci Výdavky celkom 32,91 €,

−   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Mzdy 32,91 €,

●   doplatok mzdy 140,69 € takto:

−   výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 140,69 €,

−   výdavok ovplyvňujúci základ dane v stĺpci Výdavky celkom 140,69 €,

−   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Mzdy 140,69 €.

Časť peňažného denník, rok 2022 v eurách

Por. číslo	Dátum	Názov položky	Peňažné prostriedky		Výdavky ovplyvňujúce základ dane
			Príjmy	Výdavky	Celkom	Mzdy	Poistné a príspevky
771.	30. 9.	Odvody ZP		BÚ: 8,00	8,00	8,00
772.	30. 9.	Odvody ZP		BÚ: 20,00	20,00		20,00
773.	30. 9.	Odvody SP		BÚ: 18,80	18,80	18,80
774.	30. 9.	Odvody SP		BÚ: 50,40	50,40		50,40
775.	30. 9.	Daň		BÚ: 32,91	32,91	32,91
776.	30. 9.	Mzda		BÚ: 140,69	140,69		140,69

Legenda: BÚ – bankový účet.

 

Opravy mzdy zaúčtovaním vzniknutého rozdielu v najbližšom výplatnom termíne miezd

Pri tomto spôsobe opravy sa bude postupovať tak, že vzniknutý rozdiel 200 € sa pripočíta k hrubej mzde v najbližšom výplatnom termíne. Tento spôsob je jednoduchší, lebo pôvodné výkazy do ZP a do SP a Prehľad sa nemusia opravovať. Zamestnávateľ nemusí nič zvlášť doplácať, nemusí podávať bankové príkazy na doplatky mzdy, odvodov a dane. Vypočíta sa mzda za máj 2022 zvýšená o odmenu, ktorá sa nevyplatila za apríl 2022. Na takýto postup musí mať zamestnávateľ súhlas zamestnanca.

Predpokladajme, že za máj 2022 je hrubá mzda zamestnanca 900 €.

Výpočet čistej mzdy zamestnanca za máj 2022 v eurách

Položka	Mzda po oprave chyby
Hrubá mzda	900 + 200 = 1 100
Odvody do ZP + SP	147,40
Základ dane	952,60
NČZD	381,61
Zdaniteľný základ dane	570,99
Daň z príjmov FO	108,49
Daňový bonus	47,14
Čistá mzda	891,25

 

Odvody do ZP a SP máj 2022 v eurách

	Zamestnanec	Zamestnávateľ	Spolu
Odvody do ZP	44	110	154
Odvody do SP	103,40	277,20	380,60

 

Časť peňažného denník – mzdy za máj 2022 v eurách

Por. číslo	Dátum	Názov položky	Peňažné prostriedky		Výdavky ovplyvňujúce základ dane
			Príjmy	Výdavky	Celkom	Mzdy	Poistné a príspevky
820.	15. 9.	Odvody ZP		BÚ: 44,00	44,00	44,00
821.	15. 9.	Odvody ZP		BÚ: 110,00	110,00		110,00
822.	15. 9.	Odvody SP		BÚ: 103,40	103,40
823.	15. 9.	Odvody SP		BÚ: 277,20	277,20		277,20
824.	15. 9.	Daň		BÚ: 61,35	61,35	61,35
825.	15. 9.	Mzda		BÚ: 891,25	891,25	891,25

 

Na FS SR odvádza zamestnávateľ daň zníženú o daňový bonus, ktorý zamestnancovi vypláca, t. j. sumu 61,35 € (108,49 – 47,14).

 

Mzdy v podvojnom účtovníctve a oprava chýb

Základné právne normy, ktoré upravujú účtovanie miezd v PÚ sú zákon o účtovníctve a Postupy účtovania v PÚ (opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave PÚ v z. n. p.).

Účtovanie miezd v sústave PÚ

Podľa ustanovenia § 51 Postupov účtovania v PÚ sa zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia účtuje na účtoch:

●   331 – Zamestnanci,

●   333 – Ostatné záväzky voči zamestnancom,

●   335 – Pohľadávky voči zamestnancom,

●   336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia.

Pri účtovaní dane sa postupuje podľa § 52 Postupov účtovania v PÚ a daň zo závislej činnosti sa účtuje na účet 342 – Ostatné priame dane.

Podľa § 66 Postupov účtovania v PÚ sa účtovnej skupine 52 – Osobné náklady účtujú mzdové, osobné a sociálne náklady na účtoch:

●   521 – Mzdové náklady,

●   522 – Príjmy spoločníkov a členov zo závislej činnosti,

●   524 – Zákonné sociálne poistenie,

●   525 – Ostatné sociálne poistenie,

●   527 – Zákonné sociálne náklady,

●   528 – ostatné sociálne náklady.

Účtovanie predpisu miezd na základe mesačnej rekapitulácie miezd

Účtovný prípad	MD	D
Hrubé mzdy zamestnancov	521	331
Odmeny z dohôd mimo pracovného pomeru	521	331
Hrubé mzdy spoločníkov	522	366
Náhrada príjmu pri dočasnej práceneschopnosti	527	331
Zdravotné poistenie – zamestnanci	331	336
Sociálne poistenie – zamestnanci	331	336
Zdravotné poistenie – zamestnávateľ	524	336
Sociálne poistenie – zamestnávateľ	524	336
Preddavok na daň zo závislej činnosti	331	342
Daňový bonus	342	331
Tvorba SF	527	472

 

Účtovanie úhrad na základe bankového výpisu

Účtovný prípad	MD	D
Úhrada zdravotného poistenia	336	221
Úhrada sociálneho poistenie	336	221
Úhrada preddavku na daň zo závislej činnosti	342	221
Vyplatenie zálohy na účty zamestnancov	331	221
Vyplatenie vyúčtovania miezd na účty zamestnancov	331	221
Vyplatenie odmien z dohôd na účty zamestnancov	331	221

 

Účtovanie úhrad z pokladnice

Účtovný prípad	MD	D
Úhrada zdravotného poistenia	336	211
Úhrada sociálneho poistenie	336	211
Úhrada preddavku na daň zo závislej činnosti	342	211
Vyplatenie zálohy na účty zamestnancov	331	211
Vyplatenie vyúčtovania miezd na účty zamestnancov	331	211
Vyplatenie odmien z dohôd na účty zamestnancov	331	211

Zdroj: www.daneauctovnictvo.sk