Nové sumy stravného a stravovanie zamestnancov od 1. júna 2023

Sumy stravného sa naposledy upravovali k 1. januáru 2023. Mechanizmus zvyšovania súm stravného je upravený v § 8 ods. 1 zákona o cestovných náhradách, na základe ktorého sa zvýšenie súm stravného vykoná v tom prípade, ak rozdiel kumulatívneho indexu cien jedál a nealkoholických nápojov v reštauračnom stravovaní za príslušný kalendárny mesiac a hodnoty základne je najmenej 5 %. Keďže zákonná podmienka na zvýšenie stravného bola opakovane splnená, sumy stravného sa od 1. júna 2023 zvyšujú znova. Výšku stravného pre jednotlivé časové pásma  zvýšilo Ministerstvo práce sociálnych vecí a rodiny SR opatrením č. 171/2023 Z. z. (ďalej len „opatrenie ministerstva práce“) nasledujúco:

• pri pracovnej ceste 5 až 12 h zo 6,80 € na 7,30 € (tzv. základná suma stravného)
• pri pracovnej ceste nad 12 h až 18 h z 10,10 € na 10,90 €
• pri pracovnej ceste nad 18 h z 15,30 € na 16,40 €.   

Zvýšené sumy stravného patria zamestnancovi od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom boli zverejnené. Keďže opatrenie ministerstva práce bolo zverejnené v Zbierke zákonov dňa 20. mája 2023 (sobota), zvýšené sumy stravného sa použijú od 1. júna 2023.

Stravovanie zamestnancov

V praxi sa stretávame v súvislosti so stravovaním zamestnancov s dvoma základnými pojmami, pričom každý z nich predstavuje samostatný inštitút. Prvý pojem je stravovanie, ktorý predstavuje plnenie, ktoré je zamestnávateľ povinný poskytovať pre zamestnancov v súvislosti s výkonom ich závislej činnosti na pravidelnom pracovisku, a to za podmienok a v rozsahu, ktorý ustanovuje zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákonník práce“ alebo „ZP“). Zamestnávateľ je povinný zamestnancom zabezpečovať stravovanie a súčasne na stravovanie aj prispievať. Nárok na zabezpečenie stravovania alebo poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Ak pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateľ môže zabezpečiť ďalšie stravovanie alebo poskytnúť ďalší finančný príspevok na stravovanie.

Podľa súčasnej platnej právnej úpravy zamestnávateľ môže zabezpečiť stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, alebo prostredníctvom stravovacích poukážok (cez osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, ak ich sprostredkuje u osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby), a od 1. marca 2021 pribudla k týmto možnostiam aj ďalšia alternatíva, kedy ide o poskytnutie finančného príspevku na stravovanie; rozlišujeme tieto formy zabezpečenia stravovania:

1. zabezpečenie stravovania poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja (príp. donášky teplej stravy) zamestnancovi v priebehu pracovnej zmena vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa,
2. zabezpečenie stravovania formou stravovacích poukážok prostredníctvom PO alebo FO, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby (emitent), ak ich sprostredkuje u PO alebo FO, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby,
3. poskytnutie zákonného finančného príspevku na stravu, keď ide o zákonné dôvody ustanovené v § 152 ods. 6 ZP,
4. poskytnutie účelovo viazaného finančného príspevku na stravu zamestnancovi, ktorý má podľa § 152 ods. 7 ZP právo na výber medzi stravovacou poukážkou a finančným príspevkom na stravu.

Zamestnávateľ prispieva na stravovanie na každé poskytnuté jedlo vo forme nepeňažného príspevku na stravovanie a v zákonom určených prípadoch vo forme finančného (peňažného) príspevku na stravovanie. Zákonník práce ustanovuje povinnosť zamestnávateľa prispievať na stravovanie zamestnancov z dvoch zdrojov a to z nákladov zamestnávateľa, ktorého výška je ustanovená Zákonníkom práce a zo sociálneho fondu, ktorého výška zákonom limitovaná nie je. O výške príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu rozhoduje zamestnávateľ so zástupcami zamestnancov. Ak u zamestnávateľa zástupcovia zamestnancov nepôsobia, rozhoduje zamestnávateľ sám. Sumou, ktorou zamestnávateľ bude zamestnancom prispievať na stravovanie a podmienky, za ktorých bude poskytovať príspevok na stravu zo sociálneho fondu, určí zamestnávateľ vo vnútornom predpise.

Zo základnej sumy stravného vo výške 7,30 € sú odvodené veličiny používané pri zabezpečovaní stravovania zamestnancov podľa Zákonníka práce:

• minimálna hodnota stravovacej poukážky je 75 % z 7,30 € = 5,48 €; Zákonník práce určuje iba minimálnu hodnotu stravovacej poukážky, takže zamestnávateľ sa môže rozhodnúť poskytovať stravovaciu poukážku aj vo vyššej nominálnej hodnote.
• príspevok na minimálny gastrolístok je 55 % z 5,48 € = 3,02 €
• minimálny finančný príspevok na stravu je 55 % z 5,48 € = 3,02 €
• maximálny príspevok zamestnávateľa na stravu (DV) je 55 % z 7,30 € = 4,02 €

Zákonník práce ustanovuje zamestnávateľovi povinnosť poskytnúť zamestnancovi príspevok na stravovanie vo výške minimálne 55 % z ceny jedla a za každé jedlo najviac do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, t. j. od 1. júna 2023 najviac vo výške 4,02 € [55 % z 7,30 €]. Príspevok zamestnávateľa na stravovanie sa v nadväznosti na § 152 ods. 3 ZP zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor. Ďalším príspevkom na stravovanie zamestnancov je príspevok zo sociálneho fondu. Jeho výška nie je limitovaná minimálnou ani maximálnou sumou, ani percentuálnym podielom z tvorby sociálneho fondu; príspevok zo sociálneho fondu na stravovanie je preto v celej jeho poskytnutej výške považovaný za príjem, ktorá je oslobodený od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“).

Príspevok zamestnávateľa na stravovanie zamestnancovsa považuje za daňový uznaný výdavok zamestnávateľa, ak je poskytovaný v limitoch ustanovených v Zákonníku práce, t. j. pôjde o príspevok na každé jedlo najviac do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. To znamená, že ak bude zamestnávateľ poskytovať príspevok vo výške 55 % zo sumy stravného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, t. j. od 1. júna 2023 vo výške 4,02 € [55 % z 7,30 €], bude sa považovať za daňový uznaný výdavok zamestnávateľa a na strane zamestnanca pôjde o plnenie oslobodené od dane.

Zamestnávatelia, ktorí zabezpečujú stravovanie zamestnancom prostredníctvom právnickej, resp. fyzickej osoby oprávňujúcej sprostredkovať stravovacie služby, je cenou jedla hodnota stravovacej poukážky (gastrolístka); tá musí byť najmenej 75 % z výšky stravného pri pracovnej ceste v trvaní od 5 do 12 hodín, čo pri sume 7,30 € je nová minimálna hodnota stravovacej poukážky 5,48 €. V prípade zamestnávateľov, ktorí poskytujú gastrolístok, či finančný príspevok na stravovanie sa minimálna výška príspevku zvyšuje na 3,02 €.

Zaujímavosťou je, že diéty pri zahraničných pracovných cestách, ktoré sú ustanovené opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 401/2012 Z. z. v znení neskorších predpisov, sa nemenili od jeho účinnosti, teda od roku 2013.

Príklad: Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie prostredníctvom gastrolístkov v nominálnej hodnote 5,10 €. Ako má postupovať od 1.6.2023, keďže sa minimálna hodnota stravovacej poukážky zvýšila na 5,48 €?

Keďže zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, t. j. poskytuje zamestnancom gastrolístky, je povinný poskytovať ich vo vyššej nominálnej hodnote,  najmenej však v hodnote 5,48 €. Nespotrebované gastrolístky v nominálnej hodnote 5,10 € vráti podľa zmluvne dohodntých podmienok gastroemitentovi.

Príklad: Zamestnávateľ zabezpečuje zamestnancom stravovanie prostredníctvom gastrolístkov v najnižšej nominálnej hodnote, t. j. od 1.6.2023 ide o gastrolístok s nominálnou hodnotou vo výške 5,48 €. V akej výške môže zamestnávateľ prispievať zamestnancovi na stravu od 1.6.2023, aby bol príspevok pre zamestnanca od dane oslobodený a na strane zamestnávateľa považovaný za daňový výdavok?

Podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce môže zamestnávateľ prispievať zamestnancovi na stravovanie v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Cenou jedla sa v tomto prípade rozumie hodnota stravovacej poukážky, ktorej minimálna hodnota je od 1.6.2023 vo výške 5,48 €. To znamená, že príspevok na stravovanie bude pre zamestnanca od dane oslobodený a pre zamestnávateľa uznaný daňový výdavok, ak sa bude poskytovať vo výške určenej v rozpätí od 3,02 € do 4,02 €. Okrem príspevku z nákladov zamestnávateľa, je zamestnávateľ povinný poskytovať zamestnancovi príspevok na stravovanie aj zo sociálneho fondu, ktorého výšku určí v internej smernici.

Nárok na stravné počas pracovnej cesty

Zabezpečovanie stravovania súvisí nepriamo aj s druhým pojmom stravné, ktoré je poskytované zamestnancovi počas pracovných ciest. Stravné (v praxi používaný aj pojem „diéty“) sa považuje za cestovnú náhradu, ktorá sa zamestnancovi vypláca v súvislosti s jeho účasťou na pracovnej ceste podľa pravidiel ustanovených v zákone o cestovných náhradách. Zamestnancovi patrí stravné za každý kalendárny deň pracovnej cesty a jeho výška je ustanovená v závislosti od času trvania pracovnej cesty v kalendárnom dni, pričom čas trvania pracovnej cesty je rozdelený na tri časové pásma:

• ak pracovná cesta trvá 5 až 12 hodín, zamestnancovi patrí od 1. júna 2023 stravné vo výške 7,30  € (tzv. základná suma stravného),
• ak pracovná cesta trvá nad 12 hodín až 18 hodín, zamestnancovi patrí od 1. júna 2023 stravné vo výške 10,90 €,
• ak pracovná cesta trvá nad 18 hodín, zamestnancovi patrí od 1. júna 2023 stravné vo výške 16,40 €.                  

Z uvedeného vyplýva, že zamestnanec má nárok na stravné, ak jeho pracovná cesta trvá najmenej 5 hodín v rámci jedného kalendárneho dňa. Výdavky na stravné sú určené pevnou sumou pre jednotlivé časové pásma a z tohto dôvodu sa jeho použitie zo strany zamestnanca nepreukazuje.

So zamestnancom, ktorému častá zmena pracoviska vyplýva z osobitnej povahy povolania, možno dohodnúť v pracovnej zmluve alebo v dohode o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru:

• nižšie  sumy stravného oproti štátom garantovanej výške, najviac však o 5 % z ustanovenej sumy stravného; suma kráteného stravného sa zaokrúhli na € nahor (poznámka: do 28.2.2015 platilo, že v prípade uvedených zamestnancov bolo možné dohodnúť v pracovnej zmluve alebo v dohode o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru odchylne od zákonnej povinnosti podmienky na poskytovanie stravného v eurách alebo v cudzej mene aj nižšie stravné, najviac však o 25 %)

• iné podmienky poskytovania stravného oproti zákonnej úprave, napr. ak počas kalendárneho dňa vykoná zamestnanec viac pracovných ciest, z ktorých každá trvá menej ako 5 hodín, pričom celkový súčet trvania týchto pracovných ciest je 5 hodín a viac, patrí zamestnancovi stravné za celkový čas trvania týchto pracovných ciest

Príklad: Zamestnanec (ktorému častá zmena pracoviska vyplýva z osobitnej povahy povolania, napr. vodič) vykonal v rámci jedného kalendárneho dňa tri tuzemské pracovné cesty trvaní 2 h., 2,5 h. a 6 h.. Ako sa bude postupovať pri poskytovaní stravného?

Zamestnávateľ poskytne zamestnancovi stravné len za pracovnú cestu v trvaní 6 hodín a to v sume stravného, ktoré je určené pre časové pásmo 5 až 12 hodín, t. j. stravné vo výške 7,30 €. Za pracovné cesty v trvaní 2 hodiny a 2,5 hodiny mu stravné nepatrí, pretože súhrnný čas trvania týchto pracovných ciest je menej ako 5 hodín.