Zmeny vo výpočte daňového bonusu na dieťa od 15. marca 2025

Suma daňového bonusu na dieťa

Nárok daňový bonus na dieťa vzniká daňovníkovi v prípade, ak ide o vyživované dieťa,  ktoré žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti, pričom prechodný pobyt dieťaťa nemá vplyv na  jeho uplatnenie. Daňový bonus na dieťa si môže uplatniť len jeden daňovník, t. j. jeden z rodičov; v prípade, že sa nedohodnú, zákon o dani z príjmov upravuje toto poradie: matka, otec, iná oprávnená osoba.

Výšku daňového bonusu na dieťa určujú dve veličiny, a to vek dieťaťa a výška základu dane, resp. čiastkového základu dane, ktorý zamestnanec dosiahol z príjmu plynúceho zo zárobkovej činnosti. Daňovník, ktorý v zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP, si môže uplatniť daňový bonus na dieťa:

• 50 € mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 15 rokov veku a najviac do 18 rokov veku; a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 18 rokov veku;
• 100 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 15 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 15 rokov veku.

Pri výpočte daňového bonusu sa uplatňuje obmedzenie (limit) daňového bonusu v závislosti od výšky dosiahnutého základu dane daňovníka. Daňový bonus možno priznať najviac do výšky ustanoveného percenta základu dane (výška percentuálnej sadzby závisí od počtu vyživovaných detí daňovníka, na ktoré sú splnené podmienky na priznanie daňového bonusu).

Z uvedeného vyplýva, že ak daňovník nedosiahne dostatočne vysoký základ dane, nevznikne mu nárok na „plnú“ sumu daňového bonusu podľa veku vyživovaného dieťaťa (detí).

Spočítavanie základov dane

Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov, nárok na daňový bonus má len jeden z nich. Aby daňovník, ktorý nedosiahne dostatočne vysoký základ dane, mal možnosť uplatniť si „plnú“ sumu daňového bonusu podľa veku vyživovaného dieťaťa (detí), bola schválená novela č. 496/2022 Z.z. zákona o dani z príjmov, ktorá je účinná od 1.1.2023. Podstata spočíva v tom, že ak daňovník uplatňujúci si nárok na daňový bonus nemá „dostatočne vysoký“ základ dane z príjmov podľa § 5 alebo z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrn na uplatnenie celého nároku daňového bonusu na vyživované deti, môže si navýšiť „svoj“ základ dane o základ dane „druhej oprávnenej osoby“ vyživujúcej detiv domácnosti a z takto navýšeného základu dane uplatniť si nárok na daňový bonus; ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu len časť roka, základ dane sa navýši len o pomernú časť základu dane, a to podľa počtu mesiacov, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu. Dodatočné uplatnenie plnej (celej) sumy daňového bonusu sčítaním základov dane oprávnených osôb podľa § 33 ods. 11 ZDP pri podaní daňového priznania bola ako legislatívna novinka zavedená od 1.1.2023.

Ak si chce daňovník „navýšiť“ svoj základ dane o základ dane druhej oprávnenej osoby, má povinnosť pri podaní daňového priznania preukázať:

1. mesiace, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu na dieťa;
2. výšku základu dane druhej oprávnenej osoby, ktorá daňové priznanie nepodala.

Príklad 1: Manželom sa narodili dvojičky dňa 2.5.2024. Daňový bonus si uplatňuje otec a druhou oprávnenou osobou je matka dieťaťa. Otec dieťaťa dosiahol za zdaňovacie obdobie základ dane  príjmov plynúcich zo zamestnania 7 520 € (väčšiu časť roka bol nezamestnaný) a matka dieťaťa dosiahla základ dane 2 420 €. V akej výške si môže uplatniť daňový bonus?

Variant 1 – ak by daňovník (manžel) nepripočítal základ dane druhej oprávnenej osoby (manželky), nárok na daňový bonus by bol vo výške 1 353,60 €:

• daňový bonus podľa veku je: 2 deti x 140 € x 8 mesiacov = 2 240 € (nárok je aj za mesiac máj, kedy sa deti narodili),
• daňový bonus podľa dosiahnutého základu dane je: najviac 27 % z celkového ročného ZD: 27 % z 7 520 = 2 030,40 €, a
• pomerná časť za 8 mesiacov, keďže len počas nich vyživoval deti: 2 030,40 : 12 x 8 = 169,20 x 8 = 1 353,60 €.

Variant 2 – ak by daňovník (manžel) pripočítal základ dane druhej oprávnenej osoby (manželky), nárok na daňový bonus by bol vo výške 1 607,68 €:

• daňový bonus podľa veku je: 2 deti x 140 € x 8 mesiacov = 2 240 € (nárok je aj za mesiac máj, kedy sa deti narodili),
• úhrnný základ dane oboch oprávnených osôb je vo výške: 7 520 + (7/12 z 2 420) = 8 931,69 € [pozor, v tomto prípade sa započíta len pomerná časť základu dane manželky, a to len za 7 kalendárnych mesiacov (jún - december), na začiatku ktorých boli splnené podmienky, t. j. 7 mesiacov x 201,67 €],
• daňový bonus podľa úhrnného základu dane je: najviac 27 % z 8 931,69 = 2 411,56 €, a
• pomerná časť za 8 mesiacov, počas ktorých boli vyživované deti: 2 411,56 : 12 x 8 = 200,96 x 8 = 1 607,68 €.

Výhodnejšie je pre daňovníka podať daňové priznanie, keďže po pripočítaní základu dane manželky si môže uplatniť vyššiu (aj keď nie celú) sumu daňového bonusu na obe deti.

Ak daňovník v čase podania daňového priznania nevie preukázať výšku vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby, postup podľa § 33 ods. 8 ZDP, t. j. „sčitovanie základov dane nemožno uplatniť.  Daňovník v takýchto prípadoch môže postupovať podľa § 49 ods. 3 ZDP, t. j. predĺži si lehotu na podanie daňového priznania, aby počas tohto obdobia získal doklad preukazujúci výšku vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby, resp. postup podľa § 33 ods. 8 ZDP aplikuje až po získaní takéhoto dokladu podaním dodatočného daňového priznania.

V praxi môžu nastať viaceré situácie – ak by druhá oprávnená osoba, ktorej základ dane sa má pripočítať k základu dane prvej oprávnenej osoby, dosiahla za zdaňovacie obdobie:

• príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a zamestnávateľ jej vykonal ročné zúčtovanie, k daňovému priznaniu je potrebné priložiť kópiu prvej strany dokladu o vykonanom ročnom zúčtovaní, ktorou sa preukáže výška dosiahnutého základu dane druhej oprávnenej osoby;
• príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a zamestnávateľ jej nevykonal ročné zúčtovanie, keďže zamestnávateľa o jeho vykonanie nepožiadala a nie je povinná podať ani daňové priznanie podľa § 32 ZDP, k daňovému priznaniu je potrebné priložiť doklad preukazujúci vymedzený základ dane; týmto dokladom môže byť napr. kópia potvrdenia o zdaniteľných príjmoch (§ 39 ods. 5 ZDP);
• príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP a je povinná podať daňové priznanie podľa § 32 ZDP, k daňovému priznaniu nemá povinnosť priložiť doklad, ktorým by preukázala vymedzený základ dane z týchto príjmov (správca dane uvedené preverí z podaného daňového priznania na území SR druhej oprávnenej osoby);
• kombináciu príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP a je povinná podať daňové priznanie podľa § 32 ZDP, k daňovému priznaniu nemá povinnosť priložiť doklad, ktorým by preukázala vymedzený základ dane z týchto príjmov (správca dane uvedené preverí z podaného daňového priznania na území SR druhej oprávnenej osoby);
• príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo kombináciu príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP a nie je povinná podať daňové priznanie podľa § 32 ZDP, druhá oprávnená osoba síce nemá povinnosť podať daňové priznanie, ale v prípade, že sa dostáva do pozície „druhej oprávnenej osoby na účely uplatnenia nároku na daňový bonus“, bude potrebné, aby daňové priznanie z tohto titulu podala, t. j. aby druhá oprávnená osoba vedela preukázať výšku svojho vymedzeného základu dane; ak by daňové priznanie nepodala, potom sa postup podľa § 33 ods. 8 ZDP neuplatní.

V súvislosti s uplatňovaním „sčítavania základov dane“ oprávnených osôb podľa § 33 ods. 8 ZDP pri podaní daňového priznania vydalo Finančné riaditeľstvo SR metodické usmernenie č. 26/DZPaU/2023/MU, ktoré zabezpečuje jednotný postup pri uplatnení daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti. Z usmernenia možno odvodiť nasledujúce pravidlá:

Pravidlo 1: Sčítavanie základov dane podľa § 33 ods. 8 ZDP môže daňovník vykonať iba cez podané daňové priznanie (prvýkrát bolo možné takto postupovať za zdaňovacie obdobie 2023). Z uvedeného vyplýva, že ak by túto možnosť chceli využiť zamestnanci, nemôžu požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.

Pravidlo 2: Ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu len časť roka, základ dane prvej oprávnenej osoby uplatňujúcej si daňový bonus sa navýši len o pomernú časť základu dane druhej oprávnenej osoby, ktorá zodpovedá počtu mesiacov, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu. To znamená, že daňovník si môže navýšiť svoj základ dane o celý základ dane druhej oprávnenej osoby, ak druhá oprávnená osoba vyživovala dieťa celý rok (na začiatku každého kalendárneho mesiaca v danom roku). 

Od 1.1.2025 je účinná novela zákona o dani z príjmov, ktorá zaviedla adresnosť daňového bonusu na dieťa; čím je základ dane zamestnanca vyšší, tým má nárok na nižšiu (až nulovú) sumu daňového bonusu. Krátenie daňového bonusu sa vypočíta podľa zákonom predpísaného vzorca ako rozdiel sumy daňového bonusu podľa veku 100 € (deti do 15 rokov) alebo sumy 50 € (deti nad 15 do 18 rokov) a sumy vo výške 1/10 rozdielu medzi dosiahnutým čiastkovým základom dane daňovníka a parametra vo výške 1,5-násobku priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve spred 2 rokov. Uvedené vyplýva z ustanovenia § 33 ods. 11 ZDP: „Ak je základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrn vyšší ako 1,5-násobok 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si uplatňuje nárok na daňový bonus podľa odsekov 1 a 6, nárok na daňový bonus na každé jedno vyživované dieťa sa znižuje o 1/10 rozdielu medzi základom dane (čiastkovým základom dane) z príjmov podľa § 5 alebo základom dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrnom a 1,5-násobkom 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si uplatňuje nárok na daňový bonus podľa odsekov 1 a 6.“  Pri výpočte limitu daňového bonusu na dieťa za rok 2025, je parameter vo výške 1,5-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov 2 145 €, keďže priemerná mesačná mzda v hospodárstve za rok 2023 je vo výške 1 430 €. To znamená, že ak zamestnanec dosiahne počas roka 2025 mesačný základ dane vyšší ako 2 145 € (čomu zodpovedá hrubý príjem vo výške 2 477 €), nárok na daňový bonus začne postupne klesať a nárok na daňový bonus zanikne:

• pri mesačnom príjme nad 3 632 € nebude, ak ide o dieťa do 15 rokov,
• pri mesačnom príjme nad 3 054 €, ak ide o dieťa nad 15 rokov.

Príklad 2:  Zamestnanec podpísal u zamestnávateľa vyhlásenie na zdanenie príjmov podľa § 36 ods. 6 ZDP, keďže sa rozhodol uplatňovať si daňový bonus mesačne na 2 deti (12 rokov a 16 rokov). Daňovník dosiahol zamesiac júl zdaniteľný príjem 2 700 €, čomu zodpovedá čiastkový základ dane vo výške 2 338,20 €. V akej výške mzdová učtáreň prizná zamestnancovi daňový bonus na deti?

Výpočet daňového bonusu v roku 2025:

Nárok na daňový bonus podľa veku je na prvé dieťa (12 rokov) „do vekovej hranice 15 rokov“ vo výške 100 € mesačne a na druhé dieťa(16 rokov) „vo vekovej hranicinad 15 rokov“ vo výške 50 € mesačne. Daňový bonus podľa veku je tak na obe deti spolu vo výške 150 € mesačne.

Nárok na daňový bonus podľa základu dane: Keďže základ dane zamestnanca prevyšuje zákonný strop, ktorý je určený vo výške 1,5 PMM spred dvoch rokov [2 338,20 > 2 145], nárok na daňový bonus sa na každé jedno vyživované dieťa zníži (kráti o 1/10 rozdielu medzi základom dane daňovníka a zákonným parametrom 2 145 € [1,5-násobok PMM spred dvoch rokov] a výpočet je nasledujúci:

• DB na prvé dieťa (12 rokov): 100 € - 1/10 z (2 338,20 - 2 145) =  80,68 €
• DB na druhé dieťa (16 rokov): 50 € - 1/10 z (2 338,20 - 2 145) = 30,68 €, spolu je nárok na daňový bonus najviac na obe deti vo výške 111,36 €.

Záver: Keďže výška daňového bonusu podľa veku detí (150 €) prekročila zákonom ustanovené obmedzenie, ktoré je určené v závislosti od dosiahnutého ČZD zamestnanca, daňový bonus sa prizná zamestnancovi vo výške 111,36 €.

Dňa 5.2.2025 bol schválený stavebný zákon a v rámci neho bola prijatá aj novela zákona o dani z príjmov (čl. XXXXIV), v ktorej bolo upravené znenie § 33 ods. 11 o sčítavaní základov dane oprávnených osôb z dôvodu douplatňovania „plnej“ sumy daňového bonusu na dieťa v daňovom priznaní, a to nasledujúco: „Ak je základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrn alebo navýšený základ dane podľa odseku 8 vyšší ako 1,5-násobok 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si uplatňuje nárok na daňový bonus podľa odsekov 1 a 6, nárok na daňový bonus na každé jedno vyživované dieťa sa znižuje o 1/10 rozdielu medzi základom dane (čiastkovým základom dane) z príjmov podľa § 5 alebo základom dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrnom alebo navýšený základom dane podľa odseku 8 a 1,5-násobkom 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si uplatňuje nárok na daňový bonus podľa odsekov 1 a 6“. Z upraveného znenia § 33 ods. 11 novely, ktorá nadobúda účinnosť od 15.3.2025 vyplýva, že ak si chce daňovník po skončení zdaňovacieho obdobia navýšiť „svoj“ základ dane o základ dane „druhej oprávnenej osoby“ a douplatniť si plnú sumu daňového bonusu na dieťa, je to možné, ale ak pôjde o vysokopríjmového rodiča (oprávnenej osoby) dôjde vždy ku kráteniu daňového bonusu.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzd sa upravené ustanovenia § 33 ods. 5, 8 a 11 v znení účinnom od 15.3.2025 prvýkrát použije pri výpočte ročnej daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie 2025, ktorá sa bude vykonávať až v roku 2026.