Zvýšenie cestovných náhrad od 1. júna 2025

Novela zákona o cestovných náhradách zmenila spôsob uverejňovania zvýšených súm stravného a zvýšených súm základnej náhrady za používanie vozidiel pri pracovných cestách zo všeobecne záväzného právneho predpisu, t. j. opatrenia MPSVR SR na Oznámenie MPSVR SR (bez legislatívneho procesu vzhľadom na automatický výpočet náhrad, ktorý je ustanovený v § 8 zákona o cestovných náhradách).

Podľa § 8 ods. 2 zákona o cestovných náhradách sa sumy základnej náhrady za používanie motorových vozidiel pri pracovných cestách (podľa § 7 ods. 2 prvej vety zákona) zvyšujú o percento rastu kumulatívneho indexu cien položiek spojených  s prevádzkou motorových vozidiel zverejneného Štatistickým úradom SR za príslušný kalendárny mesiac v porovnaní s kumulatívnym indexom cien položiek spojených s prevádzkou motorových vozidiel zverejneným štatistickým úradom za kalendárny mesiac, na základe ktorého sa sumy základnej náhrady naposledy zvýšili, ak tento rast je najmenej 5 %; zvýšené sumy základnej náhrady sa zaokrúhľujú na tri desatinné miesta nahor. Takto zvýšené sumy základnej náhrady sa uplatnia od prvého dňa tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola splnená podmienka navýšenia základnej náhrady. MPSVR SR uverejní nové sumy základnej náhrady v Zbierke zákonov SR  na základe Oznámenia o sumách náhrad a o dátume,  od ktorého sa uplatňujú (podľa právneho stavu platného do 31.12.2024  sa zvýšené sumy náhrad MPSVR SR uverejňovali v Zbierke zákonov SR na základe Opatrenia MPSVR SR).

Sumy základnej náhrady boli naposledy zverejnené Oznámením  MPSVR SR č. 22/2025 Z. z., ktoré sa začali uplatňovať od 1. marca 2025. Na základe údajov Štatistického úradu SR bola za mesiac marec 2025 splnená podmienka zakladajúca zvýšenie súm základnej náhrady za používanie motorových vozidiel pri pracovných cestách.  Percentuálna zmena kumulatívneho  indexu cien položiek spojených s prevádzkou motorových vozidiel  za mesiac marec 2025 (index = 213,1 %) v porovnaní s kumulatívnym indexom cien položiek spojených s prevádzkou motorových vozidiel za kalendárny mesiac, na základe ktorého sa sumy základnej náhrady naposledy zvýšili (index za december 2024 =202,7 %)  je  105,1, čo predstavuje zvýšenie o 5,1 % (213,10 : 202,7 = 1,0513). Podľa zákona o cestovných náhradách sa zvýšené sumy základnej náhrady za používanie cestných motorových vozidiel uplatňujú od prvého dňa tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola splnená podmienka pre ich zvýšenie. Keďže podmienka na zvýšenie základnej náhrady bola splnená v mesiaci marec 2025, zvýšené sumy základnej náhrady sa uplatnia od 1. júna 2025.

Z uvedeného vyplýva, že od 1. júna 2025 sa zvyšuje suma základnej náhrady za používanie cestných motorových vozidiel pri pracovných cestách nasledujúco:

• pre jednostopové vozidlá a trojkolky z 0,080 €/km na 0,085 €/km, 
• pre osobné cestné motorové vozidlá z 0,281 €/km na 0,296 €/km.

Zvýšené sumy základnej náhrady patria zamestnancovi od 1. júna 2025,čo sa prejaví prvýkrát pri spracovaní výplat za mesiac jún 2025 vykonávaných v mesiaci júl 2025.

Nárok na cestovné náhrady pri použití súkromného motorového vozidla vzniká zamestnancovi v prípade, ak sa tak zamestnanec písomne dohodne so zamestnávateľom. Zároveň platí, že zamestnanec musí použiť motorové vozidlo iné než motorové vozidlo zamestnávateľa; zamestnanec nemusí použiť pri pracovnej ceste výlučne vlastné vozidlo, môže si ho na čas pracovnej cesty aj požičať (odplatne či bezodplatne). Rozhodujúce je, aby to nebolo vozidlo zamestnávateľa. Ak sa zamestnanec písomne dohodne so zamestnávateľom, že pri pracovnej ceste použije súkromné cestné motorové vozidlo (svoje alebo požičané), patrí mu cestovná náhrada podľa § 7 zákona o cestovných náhradách:

• základná náhrada za každý 1 km jazdy (suma základnej náhrady sa mení na základe vývoja indexu cien),
• náhrada za spotrebované pohonné látky.

Z uvedeného vyplýva, že okrem základnej náhrady (tzv. kilometrovné) patrí zamestnancovi aj náhrada za spotrebované pohonné látky. Pri použití elektromobilu či plug-in hybridu pri pracovnej ceste patrí zamestnancovi náhrada za dobitie auta (spotreba elektrickej energie); ide o vozidlá, ktoré patria do odpisovej skupiny 0 a ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke 18.3 Druh paliva/zdroj energie uvedené „BEV“ (batériové elektrické vozidlo) alebo „PHEV“ (plug-in hybridné elektrické vozidlo):

• BEV (Battery Electric Vehicle) – vozidlo výlučne na elektrický pohon, je poháňané elektromotorom a ako zdroj energie mu slúži akumulátor, ktorého kapacita najviac určuje jeho dojazd, nemá spaľovací motor, v závislosti od veľkosti batérie, jej nabíjania, prevádzkových podmienok a konkrétneho modelu vozidla je daný maximálny možný dojazd vozidla alebo
• PHEV (Plug-in Hybrid Electric) – hybridné elektrické vozidlo v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie, ktorého pohon tvorí spaľovací motor a elektromotor, batériu vozidla možno dobíjať pripojením na externý zdroj elektrickej energie,

Užitočná informácia: Pri dvoch vyššie uvedených kategórií vozidiel sa pri výpočte nepeňažného príjmu podľa § 5 ods. 3 písm. 1 zákona o dani z príjmov v z.n.p. plynúceho zamestnancovi za používanie motorového vozidla zamestnávateľa na služobné a súkromné účely použije sadzba 0,5 % zo vstupnej ceny vozidla; u všetkých ostatných vozidiel, ktoré nie sú zaradené do odpisovej skupiny 0, a k takýmto vozidlám patrí aj hybridné vozidlo HEV (Hybrid Electric Vehicle), ktoré nie je plug-in, sa použije sadzba 1% zo vstupnej ceny vozidla.

Náhrada za spotrebované pohonné látky patrí zamestnancovi podľa cien pohonných látok, ktoré sa prepočítajú podľa spotreby vozidla uvedenej v technickom preukaze, alebo v osvedčení o jeho evidencii. Podľa § 7 ods. 4 zákona o cestovných náhradách sa náhrada za spotrebované pohonné látky určí ako súčin jednotkovej ceny pohonnej látky a spotreby vozidla (ktorá sa zisťuje z príslušného dokladu vozidla alebo na základe príslušnej skutočnosti, pričom ide spravidla o vymedzenie počtu spotrebovaných litrov pohonnej látky na 100 km) vo vzťahu ku každému, aj začatému, kilometru jazdy.

Podľa § 7 ods. 6 zákona o CN sa spotreba uvedená v doklade o vozidle podľa rôznych noriem zvyšuje o ďalších 10 %, čím sa spotreba uvedená v doklade o vozidle (od 1.1.2025) zreálňuje so skutočnou spotrebou pohonnej látky:

1. ak je v doklade vozidla uvedená spotreba len podľa príslušnej slovenskej technickej normy, použije sa spotreba podľa tejto normy zvýšená o 10 % a pri jazde vozidla v meste zvýšená o 40 % (pôvodné ustanovenie platné do 31.12.2024 znelo: „ak je v technickom preukaze uvedená spotreba len podľa príslušnej slovenskej technickej normy, na výpočet sa použije spotreba podľa tejto normy; pri jazde cestného motorového vozidla v meste sa spotreba určená podľa slovenskej technickej normy zvýši o 40 %".);
2. ak je v doklade vozidla uvedená spotreba podľa slovenskej technickej normy a predpisu Európskej hospodárskej komisie alebo podľa predpisu Európskej hospodárskej komisie (EHK), použije sa spotreba podľa predpisu EHK vypočítaná aritmetickým priemerom zvýšená o 10 % a pri jazde vozidla v meste spotreba podľa predpisu EHK určená pre jazdu v meste zvýšená o 10 % (pôvodné ustanovenie platné do 31.12.2024 znelo: „ak je v technickom preukaze uvedená spotreba podľa slovenskej technickej normy aj predpisu Európskej hospodárskej komisie alebo len podľa predpisu Európskej hospodárskej komisie, na výpočet sa použije spotreba podľa predpisu Európskej hospodárskej komisie vypočítaná aritmetickým priemerom; pri jazde cestného motorového vozidla v meste sa použije spotreba určená na jazdu v meste");
3. ak je v doklade vozidla uvedená spotreba v členení na mestský cyklus, mimomestský cyklus a kombinovaný cyklus, použije sa spotreba zodpovedajúca príslušnému cyklu premávky zvýšená o 10 % alebo spotreba zodpovedajúca kombinácii jednotlivých cyklov premávky odvodených od konkrétneho režimu jazdy vozidla zvýšená o 10 %; pri kombinácii jednotlivých cyklov premávky sa na žiadosť zamestnanca použije iba spotreba pre kombinovaný cyklus zvýšená o 10 % (pôvodné ustanovenie platné do 31.12.2024 znelo: „ak je v technickom preukaze uvedená spotreba podľa osobitného predpisu v členení na mestský cyklus, mimomestský cyklus a kombinovaný cyklus, na výpočet sa použije spotreba zodpovedajúca príslušnému cyklu premávky alebo kombinácii jednotlivých cyklov premávky, odvodených od konkrétneho režimu jazdy cestného motorového vozidla");
4. ak je v doklade vozidla uvedená spotreba bez členenia na cykly, použije sa táto spotreba zvýšená o 10 % a pri jazde vozidla v meste zvýšená o 20 % (pôvodné ustanovenie platné do 31.12.2024 znelo: „ak je v technickom preukaze cestného motorového vozidla uvedená spotreba podľa osobitného predpisu bez členenia na cykly, na výpočet sa použije spotreba podľa tohto osobitného predpisu; pri jazde cestného motorového vozidla v meste sa spotreba zvýši o 20 %");
5. ak je v doklade vozidla, ktoré je poháňané len elektrickou energiou, uvedená spotreba elektrickej energie, použije sa táto spotreba zvýšená o 10 % a pri jazde vozidla na rýchlostných cestách a diaľniciach zvýšená o 20 % (poznámka: pri rýchlejšej jazde má vozidlo poháňané  elektrickou energiou vyššiu spotrebu, zatiaľ čo pri spaľovacích je spotreba vyššia práve pri pomalšej jazde v meste). Elektromobily budú mať možnosť preukázať spotrebu pohonných látok aj meračom zabudovaným priamo vo vozidle.

Z uvedeného vyplýva, že pre vozidlá poháňané len elektrickou energiou s údajom o spotrebe v doklade o vozidle (údaj nie je povinný) sa osobitne upravuje zvýšenie spotreby o 10 %, a ak ide o jazdu po rýchlostnej ceste a po diaľnici o 20 %.

Príklad: Zamestnanec bol vyslaný na pracovnú cestu do Žiliny. Na pracovnú cestu použil vlastné motorové vozidlo. Z Bratislavy do Žiliny a späť je 409 km, pričom v rámci Bratislavy a Žiliny najazdil 7 km. V technickom preukaze má uvedenú spotrebu podľa STN 6 L/100 km. Pre jazdu v meste sa spotreba zvýši o 40 %. Na doklade o kúpe PHL je uvedená jednotková cena 1,58 €. V akej výške bude poskytnutá základná náhrada a náhrada za spotrebované PHL?

Základná náhrada: 0,296 x 416 km ≈ 123,14 €

Spotreba (mimo mesto) uvedená podľa STN sa podľa § 7 ods. 6 ZCN zvyšuje o 10%: 6 L * 1,1 = 6,6 L

Spotreba (v meste) uvedená podľa STN sa podľa § 7 ods. 6 ZCN zvyšuje o 40%: 6 L * 1,4 = 8,4 L

Náhrada za spotrebované pohonné látky bude spolu: 43,59 €, z toho:

- mimo mesta = [(6,6 : 100)*409 km]*1,58 € = 42,66 €

- v rámci mesta = [(8,4 : 100)*7 km] *1,58 € = 0,93 €

Náhrada za použitie súkromného motorového vozidla bude vo výške 123,14  + 43,59 = 166,73 €.

Príklad: Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi motorové vozidlo na služobné a súkromné účely a nepeňažný príjem plynúci z používania tohto motorového vozidla zamestnancovi zdaňuje podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP. Výdavky na spotrebované pohonné látky uplatňuje do daňových výdavkov podľa cien pohonných látok v čase nákupu prepočítaných podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze, t. j. podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP.  Z hľadiska nepeňažného príjmu zamestnanca vo výške spotreby pohonných látok súvisiacich so súkromnými jazdami a uplatnenia výdavkov na spotrebované pohonné látky do daňových výdavkov môžu nastať situácie:

- ak náklady na spotrebu PHM súvisiacich so súkromnými jazdami hradí zamestnávateľ (nejde však o zamestnanecký benefit), tieto náklady tvoria nepeňažný zdaniteľný príjem zamestnanca a sú nedaňovým výdavkom zamestnávateľa; zamestnávateľ môže do daňových výdavkov uplatniť výdavky na spotrebované PHM súvisiace so služobnými jazdami;
- ak náklady na spotrebu PHM súvisiacich so súkromnými jazdami hradí zamestnanec, nepeňažný príjem zamestnanca nevzniká, a zamestnávateľ do daňových výdavkov uplatní výdavky na spotrebované PHM súvisiace so služobnými jazdami;
- ak náklady na spotrebu PHM súvisiacich so súkromnými jazdami hradí zamestnávateľ ako zamestnanecký benefit dohodnutý napr. v kolektívnej zmluve, tak tieto náklady tvoria nepeňažný príjem zamestnanca, ktorý môže byť:

      -  u zamestnanca zdaňovaný a u zamestnávateľa daňový výdavok, zamestnávateľ môže do daňových výdavkov uplatniť výdavky na spotrebované PHM za všetky najazdené kilometre, alebo
      -  u zamestnanca oslobodený od dane a u zamestnávateľa vylúčený z daňových výdavkov, zamestnávateľ môže do daňových výdavkov uplatniť výdavky len na spotrebované PHM súvisiace so služobnými jazdami.