Odvodová odpočítateľná položka na sociálne poistenie z trénerskej činnosti

Odvodová odpočítateľná položka na sociálne poistenie sa z príjmu zo závislej činnosti plynúceho trénerovi uplatní v prípade, ak je tréner zapísaný v registri fyzických osôb podľa § 79 ods. 2 písm. a) a § 80 ods. 1 zákona č. 440/2015 Z. z. o športe v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o športe“). Postavenie trénera upravuje § 83 zákonao športe, podľa ktorého je tréner športový odborník, pod vedením ktorého profesionálny športovec alebo amatérsky športovec vykonáva šport alebo pod vedením ktorého športovec vykonáva šport pre všetkých alebo šport zdravotne postihnutých.

Odvodová odpočítateľná položka z trénerskej činnosti (ďalej aj „OOP-TČ“) je v sume 300 € mesačne, a uplatní sa pri platbe odvodov na sociálne poistenie na každý právny vzťah trénera samostatne. Charakter právneho vzťahu na uplatnenie OOP-TČ nie je rozhodujúci, t. j.  môže ísť o zamestnanca – trénera, ktorý vykonáva trénerskú činnosť na základe napr. pracovnej zmluvy, dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru, alebo zmluvy o výkone činnosti športového odborníka. Podľa § 6 ods. 3 zákona o športe tréner môže vykonávať činnosť športového odborníka:

• ako podnikanie,
• na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka,
• na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu,
• ako dobrovoľník, na základe inej zmluvy alebo bez písomnej zmluvy.

Ak tréner vykonáva trénerskú činnosť na základe pracovnej zmluvy alebo dohody, alebo na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka, je považovaný na daňové účely za zamestnanca.  Preddavok na daň z príjmu vypočíta, zrazí a odvedie správcovi dane zamestnávateľ. Z hľadiska zdaňovania príjmov z trénerskej činnosti bol v zákone o dani z príjmov zavedený nový druh príjmu zo závislej činnosti, ktorý je oslobodený od dane. Uvedené vyplýva z § 5 ods. 7 novely č. 153/2025 Z. z. zákona o dani z príjmov, ktoré sa dopĺňa novým písmenkom r), ktorý znie: „Od dane je oslobodený príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) a m) plynúci za výkon činnosti trénera zapísaného do registra fyzických osôb v športe v úhrnnej sume najviac 300 € mesačne od všetkých zamestnávateľov; ak úhrn týchto príjmov presiahne v príslušnom kalendárnom mesiaci sumu 300 €, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu“; ide o:

• príjem zo závislej činnosti plynúci za výkon činnosti trénera, ktorá je vykonávaná na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu [§ 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov],
• príjem zo závislej činnosti plynúci za výkon činnosti trénera, ktorá je vykonávaná na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka podľa § 49a zákona č. 440/2015 Z. z. v znení zákona č. 335/2017 Z. z. [§ 5 ods. 1 písm. m) zákona o dani z príjmov].

Z uvedeného vyplýva, že zamestnávateľ pri vyplatení príjmu z trénerskej činnosti a výpočte preddavku na daň uplatní „daňové zvýhodnenie športovca najviac vo výške 300 €“, a to vo forme časti príjmu, ktorý trénerovi nezdaní. V nadväznosti na zavedenie oslobodenia príjmu z trénerskej činnosti podľa § 5 ods. 7 písm. r) zákona o dani z príjmov dochádza od 1.1.2026 aj k zmene ustanovenia § 39 ods. 2 zákona o dani z príjmov, ktoré upravuje náležitosti mzdového listu. Novou povinnou náležitosťou mzdového listu je príjem podľa § 5 ods. 7 písm. r) zákona o dani z príjmov; to znamená, že na mzdový list sa uvedie príjem z trénerskej činnosti, ktorý je od dane oslobodený – ide príjem podľa § 5 ods. 1 písm. a) a m) plynúci za výkon činnosti trénera zapísaného do registra fyzických osôb v športe v úhrnnej sume najviac 300 € mesačne od všetkých zamestnávateľov.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzg ods. 1 zákona o dani z príjmov sa § 5 ods. 7 písm. r) v znení účinnom od 1. januára 2026 prvýkrát použije na príjmy plynúce z činnosti vykonávanej trénerom po 31. decembri 2025.

Odvodová odpočítateľná položka (ďalej aj „OOP-TČ“) z príjmu zo závislej činnosti plynúceho z trénerskej činnosti sa od 1. januára 2026 uplatní aj v sociálnom poistení. Odvodovú odpočítateľnú položku bude možné uplatniť najviac vo výške 300 € za kalendárny mesiac, a to na každý právny vzťah trénera osobitne. Ak vymeriavací základ zamestnanca v právnom vzťahu trénera je za kalendárny mesiac nižší ako 300 €, odvodová odpočítateľná položka z príjmu z trénerskej činnosti je v sume tohto vymeriavacieho základu. Charakter právneho vzťahu na uplatnenie OOP-TČ nie je rozhodujúci, t. j. ide o zamestnanca – trénera, ktorý vykonáva trénerskú činnosť na základe napr. pracovnej zmluvy, dohody, zmluvy o výkone činnosti športového odborníka.

Zamestnanec – tréner zapísaný v registri fyzických osôb v športe nemusí vo vzťahu k Sociálnej poisťovni urobiť žiaden administratívny krok. Taktiež platí, že odvodovú odpočítateľnú položku si u zamestnávateľa nemusí osobitne uplatniť, či nahlásiť; OOP-TČ platí pre trénera automaticky, a to aj v prípade, ak má zamestnanec viac takýchto právnych vzťahov paralelne:

• ak ide o zamestnanca – trénera, ktorý si uplatnil odvodovú odpočítateľnú položku 200 € (na DBPŠ alebo DVP alebo DPČ), tak táto sa nebude uplatňovať, pretože sa bude uplatňovať OOP trénera v sume 300 €, ktorá je vyššia, a teda pre zamestnanca-trénera výhodnejšia [§ 138 ods. 1 písm. a)]

Upozornenie: Podľa § 231 ods. 1 písm. d) zákona o sociálnom poistení je zamestnávateľ povinný oznámiť pobočke uplatnenie a ukončenie uplatňovania práva zamestnancom podľa § 227a ods. 1 (uplatnenie OOP vo výške 200 €) najneskôr v prvý pracovný deň bezprostredne nasledujúci po dni, v ktorom zamestnanec oznámil, že si chce uplatňovať OOP alebo ukončuje jej uplatňovanie. To znamená, že ak ide trénera – dohodára, ktorý do 31. decembra 2025 vykonával trénerskú činnosť na základe dohody podľa Zákonníka práce a uplatňoval si OOP vo výške 200 €, by mal ukončiť jej uplatňovanie.

•  zamestnanec v právnom vzťahu na základe dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce nemôže byť zamestnancom – trénerom – ak má zamestnanec uplatnenú odvodovú odpočítateľnú položku pri sezónnej práci, tak si nemôže uplatňovať OOP trénera (Poznámka: Zamestnanec – tréner nemôže pracovať na dohodu na výkon sezónnej práce).

Na identifikáciu zamestnanca – trénera, ktorému právny vzťah trénera zapísaného do registra fyzických osôb v športe trvá k 31. decembra 2025, je potrebné, aby zamestnávateľ oznámil Sociálnej poisťovni nový status takéhoto zamestnanca – trénera. Oznamovaciu povinnosť zamestnávateľ plní prostredníctvom tlačiva Registračný list fyzických osôb – zmena (RLFO – typ zmena), a to najskôr od 1. novembra 2025 a najneskôr do 31. decembra 2025 – ako dátum vzniku zmeny uvedie dátum 1. január 2026. Od 1. novembra 2025 môže zamestnávateľ pri prihlásení zamestnanca na RLFO – prihláška/zmena uviesť príznak, že ide o zamestnanca – trénera. Od 1. januára 2026 pôjde o povinný údaj. Rovnako aj na mesačnom výkaze poistného a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie (obdobie od 01/2026 a  neskôr) a na výkaze poistného a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie (riadok prílohy 01/2026 a neskôr) bude pri zamestnancovi (okrem typu 23 DPČ-SP),  uvádzať zamestnávateľ aj príznak pre zamestnanca – trénera, čím jednoznačne potvrdí situáciu na uplatnenie výnimky (OOP-TČ).

Z dôvodu zavedenia novej odvodovej odpočítateľnej položky z trénerskej činnosti, sa s účinnosťou od 1. januára 2026 mení definícia vymeriavacieho základu na sociálne poistenie. Podľa § 138 ods. 1 novely zákona o sociálnom poistení: „Vymeriavací základ zamestnanca, ktorý vykonáva zárobkovú činnosť uvedenú v § 3 ods. 1 písm. a), je príjem plynúci z tejto zárobkovej činnosti okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené podľa osobitného predpisu7) s výnimkou príjmu z právneho vzťahu trénera zapísaného do registra fyzických osôb v športe (ďalej len „príjem z trénerskej činnosti“) oslobodeného od dane podľa osobitného predpisu (oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. m) ZDP)a okrem príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnanca.“  Odvodová odpočítateľná položka z príjmu z trénerskej činnosti vo výške 300 € za kalendárny mesiac. Ak vymeriavací základ zamestnanca v právnom vzťahu trénera zapísaného do registra fyzických osôb v športe je za kalendárny mesiac nižší ako 300 €, odvodová odpočítateľná položka z príjmu z trénerskej činnosti je v sume tohto vymeriavacieho základu. Podľa § 138 ods. 6 novely zákona o sociálnom poistení vymeriavací základ zamestnávateľa na platenie poistného na úrazové poistenie a poistného na garančné poistenie je vymeriavací základ jeho zamestnanca neznížený o odvodovú odpočítateľnú položku, o odvodovú odpočítateľnú položku pri sezónnej práci a odvodovú odpočítateľnú položku z príjmu z trénerskej činnosti.

Inštitút novej odvodovej odpočítateľnej položky z trénerskej činnosti sa pri platbe odvodov na zdravotné poistenie neuplatňuje.  Na účely zdravotného poistenia rozlišujeme pri športovej činnosti –  príjem z činnosti športového odborníka a príjem športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu. Ak činnosť športového odborníka (napr. delegát, rozhodca, nie tréner) na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka vykonáva osoba, ktorá má štatút žiaka strednej školy alebo štatút študenta dennej formy vysokoškolského štúdia a ktorá nedovŕšila 26 rokov veku, a osoba, ktorá je poberateľom výsluhového dôchodku z výsluhového zabezpečenia policajtov a vojakov, ak dovŕšili dôchodkový vek, poberateľom invalidného výsluhového dôchodku z výsluhového zabezpečenia policajtov a vojakov, poberateľov starobného dôchodku, poberateľom predčasného starobného dôchodku a invalidného dôchodku (platí od 1.1.2020), sa za zamestnanca na účely zdravotného poistenia nepovažuje a odvody na zdravotné poistenie neplatí a na účely sociálneho poistenie sú podľa § 4a len dôchodkové poistené osoby. Ak činnosť športového odborníka – tréner na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka bude od 1. januára 2026 vykonávať osoba, ktorá má štatút žiaka strednej školy alebo štatút študenta dennej formy vysokoškolského štúdia a ktorá nedovŕšila 26 rokov veku, a osoba, ktorá je poberateľom výsluhového dôchodku z výsluhového zabezpečenia policajtov a vojakov, ak dovŕšili dôchodkový vek, poberateľom invalidného výsluhového dôchodku z výsluhového zabezpečenia policajtov a vojakov, poberateľov starobného dôchodku, poberateľom predčasného starobného dôchodku a invalidného dôchodku (platí od 1.1.2020), sa za zamestnanca na účely zdravotného poistenia nepovažuje a odvody na zdravotné poistenie neplatí; na účely sociálneho poistenie budú tieto fyzické osoby naďalej len dôchodkové poistené osoby (podľa § 4a  zákona o sociálnom poistení) a s účinnosťou od 1. januára 2026 sa pri príjme automaticky uplatní nová odvodová odpočítateľná položka z trénerskej činnosti najviac vo výške 300 €.

Ak činnosť športového odborníka – tréner bude vykonávať fyzická osoba, ktorá nemá štatút žiaka strednej školy alebo štatút študenta dennej formy vysokoškolského štúdia a ani štatút „dôchodcu“), a to na základe pracovnej zmluvy alebo dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru, alebo na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka podľa zákona o športe, považuje sa na účely zdravotného poistenia a sociálneho poistenia za zamestnanca a od 1. januára 2026 sa automaticky uplatní nová odvodová odpočítateľná položka z trénerskej činnosti najviac vo výške 300 €.