V súčasnosti mnohí zamestnávatelia nahrádzajú klasické papierové stravovacie poukážky elektronickými stravovacími kartami, tzv. gastrokartami a príspevok na rekreáciu poskytujú formou rekreačných poukazov. Sú to osobitné platobné prostriedky, ktoré uchovávajú peňažnú hodnotu, vyzerajú takmer ako bežná platobná karta a spôsob platby s nimi je rovnaký ako s bežnou platobnou bankovou kartou.
- Vzor
Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. osobitne neupravujú postup účtovania elektronických kariet, rekreačných poukazov ani iných poukážok.
Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. s účinnosťou od 1.1.2021
upravujú účtovanie v § 21a.
Účtovná jednotka si
musí účtovanie upraviť v internej smernici
tak, aby v účtovnom období používala rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady, pričom je povinná verne a pravdivo účtovať o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva podľa zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve") a rešpektovať osobitné právne predpisy, predovšetkým zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP").Elektronické stravovacie karty
Elektronická stravovacia karta je modernou náhradou štandardných papierových stravovacích poukážok, ktorá umožňuje bezkontaktné aj kontaktné platby, je zabezpečená modernou technológiou s vysokými bezpečnostnými parametrami a prináša výhody pre zamestnávateľa aj samotného zamestnanca. Slúži výlučne na zabezpečenie stravovania, na úhradu stravy alebo jej časti v stravovacom zariadení cez POS (
point of sale
) terminál (platobný terminál) alebo aj prostredníctvom mobilnej platby.Vydanie a aktiváciu elektronickej stravovacej karty zabezpečí spoločnosť oprávnená vykonávať sprostredkovanie stravovacích služieb, s ktorou má zamestnávateľ uzatvorenú zmluvu. Spoločnosť zároveň zamestnávateľovi vytvorí a sprístupní účet na svojom webovom portáli. Na portáli zamestnávateľ karty zamestnancom dobíja mesačne, prípadne v inom termíne, v sume v závislosti od počtu zamestnancom odpracovaných dní a hodnoty stravy.
Elektronické stravovacie karty pre zamestnancov
Povinnosť zamestnávateľa zabezpečovať zamestnancom stravovanie ustanovuje § 152 zákona č. 311/2001 Z.z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len "Zákonník práce"). Zamestnávateľ je povinný svojim zamestnancom vo všetkých zmenách zabezpečiť stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti, najmä poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátene vhodného nápoja, v priebehu pracovnej zmeny. Zamestnancovi vzniká nárok na zabezpečenie stravovania, ak v rámci pracovnej zmeny vykonával prácu viac ako štyri hodiny.
Je v právomoci zamestnávateľa rozhodnúť, akým spôsobom stravovanie zabezpečí. V zmysle § 152 ods. 2 Zákonníka práce
zamestnávateľ môže zabezpečiť stravovanie
vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, ak ich sprostredkuje u právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby, t.j. zamestnávateľ môže uzatvoriť zmluvy so sprostredkovateľskými spoločnosťami, ktoré umožňujú zamestnancom stravovať sa vo viacerých stravovacích zariadeniach na základe klasických papierových stravovacích poukážok alebo moderných elektronických stravovacích kariet. Podľa § 152 ods. 4 Zákonníka práce bude zamestnávateľ, účinnosťou od 1.1.2023, povinný poskytovať stravovacie poukážky v elektronickej podobe, s výnimkou prípadov, ak použitie stravovacej karty počas pracovnej zmeny na pracovisku alebo v jeho blízkosti nie je možné.Okrem povinnosti zamestnávateľa poskytovať zamestnancom stravovanie, je zamestnávateľ povinný na stravovanie zamestnancom aj prispievať. V zmysle § 152 ods. 3 Zákonníka práce
zamestnávateľ prispieva na stravovanie
:-
v sume
najmenej 55 % ceny jedla
, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovných cestách v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách v z. n. p. (ďalej len "zákon o cestovných náhradách") a aktuálneho opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR o sumách stravného, t.j. minimálne 55 % ceny jedla, ale maximálne 55 % stravného v prvom časovom pásme - aktuálne opatrenie Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 176/2019 Z.z. o sumách stravného, s účinnosťou od 1.7.2019, stanovilo sumu stravného pre časové pásmo 5 až 12 hodín na 5,10 €, t.j. zamestnávateľ môže na jedno jedlo prispievať maximálne vo výške 2,81 € (po zaokrúhlení na najbližší eurocent nahor),-
okrem toho poskytuje
príspevok podľa osobitného predpisu
, ktorým je § 7 ods. 1 písm. a) zákona č. 152/1994 Z.z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p., v zmysle ktorého zamestnávateľ prispieva sumou dohodnutou v kolektívnej zmluve, alebo ak u zamestnávateľa nepôsobí odborová organizácia, sumou určenou v internom predpise zamestnávateľa, a to na každé jedlo zamestnanca poskytnuté v rámci stravovania zamestnancov - výška príspevku zo sociálneho fondu nie je limitovaná minimálnou ani maximálnou výškou, ani percentuálnym podielom z tvorby sociálneho fondu.Pri zabezpečovaní stravovania prostredníctvom stravovacích poukážok, hodnota stravovacej poukážky musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, t.j. v súčasnosti najmenej 3,83 € (po zaokrúhlení na najbližší eurocent nahor).
Z hľadiska zákona o dani z príjmov pri zabezpečenom stravovaní podľa § 152 Zákonníka práce je:
-
povinný príspevok zamestnávateľa na stravovanie uznaným daňovým výdavkom zamestnávateľa zmysle § 19 ods. 2 písm. c) bod 5. ZDP vo výške limitovanej Zákonníkom práce, dobrovoľný príspevok zamestnávateľa nad rámec Zákonníka práce
nie je uznaným daňovým výdavkom zamestnávateľa
,-
hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov u zamestnancov s príjmami zo závislej činnosti od dane oslobodená v zmysle § 5 ods. 7 písm. b) a c) ZDP, bez ohľadu na výšku príspevku zamestnávateľa.
Účtovanie elektronických stravovacích kariet v podvojnom účtovníctve
| Účtovný prípad | MD | D |
| Jednorazový poplatok za vydanie karty a iné poplatky (napr. za blokáciu v prípade straty, krádeže a pod.) | 518, 343 | 321 |
| Faktúra za dobitie kariet: | ||
| ● povinný príspevok zamestnávateľa podľa Zákonníka práce | 527 | 321 |
| ● dobrovoľný príspevok zamestnávateľa nad rámec Zákonníka práce | 527/N | 321 |
| ● hodnota pohľadávky voči zamestnancom | 335 | 321 |
| ● príspevok na stravovanie zo sociálneho fondu | 472 | 321 |
| ● poplatok za dobitie kariet | 518, 343 | 321 |
| Úhrada od zamestnancov: | ||
| ● v hotovosti | 211 | 335 |
| ● zrážkou zo mzdy | 331 | 335 |
Účtovanie elektronických stravovacích kariet v jednoduchom účtovníctve
V peňažnom denníku sa účtuje:
-
jednorazový poplatok za vydanie karty a iné poplatky (napr. za blokovanie karty v prípade straty alebo krádeže a pod.) - hodnota poplatku ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení služby, DPH ako výdavok neovplyvňujúci základ dane,
-
pri dobíjaní kariet celková fakturovaná hodnota v členení:
-
hodnota povinného príspevku zamestnávateľa ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení ostatné výdavky,
-
hodnota dobrovoľného príspevku zamestnávateľa nad rámec Zákonníka práce a hodnota úhrady od zamestnancov ako výdavok neovplyvňujúci základ dane,
-
poplatok za dobitie kariet - hodnota poplatku ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení služby, DPH ako výdavok neovplyvňujúci základ dane,
-
pri úhrade za poskytnutú stravu od zamestnancov:
-
v hotovosti ako príjem neovplyvňujúci základ dane v členení ostatné príjmy,
-
zrážkou zo mzdy ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení mzdy.
V knihe záväzkov sa účtuje vznik a zánik záväzku voči poskytovateľovi elektronických stravovacích kariet za dobitú hodnotu na kartách a poplatky za služby, v knihe pohľadávok vznik a zánik pohľadávky voči zamestnancom za dobitie kariet v sume, ktorú platí zamestnanec, v knihe sociálneho fondu použitie sociálneho fondu na príspevok na stravovanie zamestnancov a v pomocnej evidencii pracovnoprávnych vzťahov dobitie elektronických stravovacích kariet podľa jednotlivých zamestnancov.
Príklad č. 1:
Zamestnávateľ, platiteľ DPH, má uzatvorenú zmluvu so sprostredkovateľom stravovacích služieb a zabezpečuje stravovanie zamestnancov prostredníctvom elektronických stravovacích kariet. Hodnota stravy na jedno jedlo je 5 €, pričom:
-
55 % hodnoty stravy, t.j. 2,75 € je príspevok zamestnávateľa,
-
a zo 45 % hodnoty stravy zrážka zamestnancom zo mzdy (na základe dohody o zrážkach zo mzdy na úhradu záväzkov zamestnanca za poskytovanie stravovania zamestnávateľom uzatvorenej podľa § 131 ods. 3 Zákonníka práce) 1,80 € a 0,45 € prispieva so sociálneho fondu.
Za vydanie 10 ks kariet zaplatil poplatok 30 € + DPH. Zamestnancom karty dobíja pravidelne mesačne v hodnote násobku hodnoty stravy a odpracovaných dní za príslušný kalendárny mesiac.
Na základe dobitia kariet vydavateľ kariet vyhotoví faktúru, ktorá obsahuje celkovú dobitú hodnotu (táto hodnota nie je predmetom DPH) a poplatok za službu dobitia s DPH. Zamestnancom sa hodnota na kartách navýši po úhrade faktúry.
Zamestnávateľ prostredníctvom webového portálu poskytovateľa kariet dobil zamestnancom karty spolu v hodnote 1 000 €. Poplatok za službu predstavoval 8 € + DPH. Zamestnancom v najbližšom vyúčtovaní mzdy vykoná zrážku zo mzdy v celkovej hodnote 360 €. Zo sociálneho fondu prispeje na stravovanie zamestnancov v hodnote 90 €.
Účtovanie v podvojnom účtovníctve je nasledovné:
| Účtovný prípad | Suma v € | MD | D |
| Poplatok za vydanie kariet: | |||
| ● hodnota poplatku | 30,00 | 518 | |
| ● DPH | 6,00 | 343 | |
| ● spolu | 36,00 | 321 | |
| Faktúra za dobitie kariet: | |||
| ● príspevok zamestnávateľa | 550,00 | 527 | |
| ● pohľadávka voči zamestnancom | 360,00 | 335 | |
| ● príspevok na stravovanie zo sociálneho fondu | 90,00 | 472 | |
| ● poplatok za dobitie kariet | 8,00 | 518 | |
| ● DPH k poplatku | 1,60 | 343 | |
| ● spolu | 1 009,60 | 321 | |
| Úhrada od zamestnancov zrážkou zo mzdy | 360,00 | 331 | 335 |
Účtovanie v jednoduchom účtovníctve v peňažnom denníku je nasledujúce:
| Účtovný prípad | Peňažné prostriedky banka |
Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov |
Výdavky neovplyvňujúce základ dane |
||||||
| Príjem | Výdaj | Celkom | Služby | Mzdy | Ostatné | DPH | Ostatné | Sociálny fond |
|
| Poplatok za vydanie kariet | 36,00 | 30,00 | 30,00 | 6,00 | |||||
| Úhrada faktúry za dobitie kariet: | |||||||||
| ● hodnota navýšenia na kartách | 1 000,00 | 550,00 | 550,00 | 360,00 | 90,00 | ||||
| ● poplatok za dobitie | 9,60 | 8,00 | 8,00 | 1,60 | |||||
| Úhrada od zamestnancov zrážkou zo mzdy |
360,00 | ||||||||
Elektronická stravovacia karta pre podnikateľa
Stravovanie podnikateľov fyzických osôb nie je riešené osobitným predpisom. Daňovú uznateľnosť nákladov na stravovanie je potrebné posudzovať v súlade zo zákonom o dani z príjmov. Fyzická osoba s príjmami z podnikania a z inej samostatne zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP môže:
-
v zmysle § 19 ods. 2 písm. e) ZDP uplatniť výdavky na stravovanie ako daňové, ak boli vynaložené v súvislosti s činnosťou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva,
-
v zmysle § 19 ods. 2 písm. p) ZDP uplatniť do daňových výdavkov náklady na stravovanie za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku.
Podnikateľ má nárok na stravovanie za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku bez ohľadu na to, či činnosť vykonáva mimo miesta obvyklého podnikania alebo v mieste obvyklého podnikania. Výška daňových výdavkov je však obmedzená. Daňovo možno uznať náklady na stravovanie v 100 % výške stravného pre časové pásmo 5 až 12 hodín podľa § 5 zákona o cestovných náhradách a aktuálnom opatrení Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR o sumách stravného, t.j. od 1.7.2019 vo výške 5,10 €.
Pri uplatňovaní výdavkov na stravovanie nejde o uplatnenie paušálnych náhrad, ale výdavky na stravovanie je potrebné
preukázať
napr.:-
dokladom o nákupe stravy v reštauračnom zariadení, alebo inom zariadení, ktoré poskytuje stravovacie služby,
-
faktúrou za nákup stravných lístkov, stravovacích poukážok,
-
faktúrou za obstaranie elektronickej stravovacej karty a faktúrou za navyšovanie hodnoty na karte.
Výdavky podnikateľa na stravovanie za každý odpracovaný deň sa účtujú rovnako ako výdavky na stravovanie zamestnancov. V prípade stravovania podnikateľa prostredníctvom elektronickej stravovacej karty sa v
peňažnom denníku účtuje
:-
jednorazový poplatok za vydanie karty a iné poplatky ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení služby - DPH je súčasťou daňových výdavkov, pretože v zmysle § 49 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH") pri nákupe kariet na osobnú spotrebu nevzniká právo na odpočet dane, aj napriek skutočnosti, že zákon o dani z príjmov umožňuje fyzickým osobám zahrnúť do výdavkov aj náklady na stravovanie,
-
pri dobíjaní karty:
-
hodnota uznaná ako daňový výdavok v zmysle § 19 ods. 2 písm. p) ZDP - ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení ostatné výdavky,
-
hodnota neuznaná ako daňový výdavok [hodnota prevyšujúca hodnotu ustanovenú v § 19 ods. 2 písm. p) ZDP] - ako výdavok neovplyvňujúci základ dane,
-
poplatok za dobytie karty - ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení služby - bez ohľadu na to či fyzická osoba je alebo nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty DPH je súčasťou daňových výdavkov.
Príklad č. 2:
Podnikateľ, platiteľ DPH, uzatvoril zmluvu so sprostredkovateľom stravovacích služieb a na zabezpečenie vlastného stravovania si zabezpečil elektronickú stravovaciu kartu. Za jej vydanie zaplatil poplatok 3 € + DPH. Kartu dobíja v hodnote určitého násobku maximálnej hodnoty nákladov na stravovanie za odpracovaný deň.
Na základe dobitia karty vydavateľ kariet vyhotoví faktúru, ktorá obsahuje celkovú dobitú hodnotu (táto hodnota nie je predmetom DPH) a poplatok za službu dobitia s DPH. Hodnota na karte sa navýši po úhrade faktúry. Ak podnikateľ prostredníctvom webového portálu vydavateľa karty dobije kartu v hodnote 408 € a zaplatí poplatok za službu vo výške 3,30 € + DPH, účtovanie v peňažnom denníku je nasledovné:
| Účtovný prípad | Peňažné prostriedky banka |
Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov |
|||
| Príjem | Výdaj | Celkom | Služby | Ostatné | |
| Poplatok za vydanie karty | 3,60 | 3,60 | 3,60 | ||
| Navýšenie hodnoty na karte – dobitie | 408,00 | 408,00 | 408,00 | ||
| Poplatok za dobitie | 3,96 | 3,96 | 3,96 | ||
Aj keď z princípov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva vyplýva, že daňové výdavky sa uplatňujú v období, kedy dochádza k platbe, pri dobití karty v sume vyššej ako je možné uplatniť výdavky na stravovanie do daňových výdavkov v rámci príslušného zdaňovacieho obdobia, je potrebné tento rozdiel zohľadniť v rámci účtovných uzávierkových operácií. Ak si podnikateľ v roku 2021 uplatní výdavky na stravovanie za každý odpracovaný pracovný deň, do daňových výdavkov si môže uplatniť 1 280,10 €.