Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. osobitne neupravujú postup účtovania elektronických kariet, rekreačných poukazov ani iných poukážok.
Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. s účinnosťou od 1.1.2021 upravujú účtovanie v § 21a.
Účtovná jednotka si musí účtovanie upraviť v internej smernici tak, aby v účtovnom období používala rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady, pričom je povinná verne a pravdivo účtovať o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva podľa zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve") a rešpektovať osobitné právne predpisy, predovšetkým zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP").
Rekreačné poukazy
Rekreačný poukaz je podľa § 27a zákona č. 91/2010 Z.z. o podpore cestovného ruchu z. n. p. nástroj financovania cestovného ruchu v podobe osobitného platobného prostriedku alebo obdobného technického prostriedku uchovávajúceho majetkovú hodnotu elektronicky, ktorý je možné použiť výlučne v Slovenskej republike u poskytovateľov služieb, ktorí majú zmluvný vzťah s limitovaným poskytovateľom podľa § 97a zákona č. 492/2009 Z.z. o platobných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., vydávajúcim rekreačný poukaz.
Rekreačný poukaz sa vydáva pre fyzickú osobu a je neprenosný, vydáva sa jedine v elektronickej podobe, napr. vo forme elektronickej platobnej karty a je platný do konca kalendárneho roka, v ktorom bol vydaný, t.j. má obmedzenú platnosť.
Systém rekreačných poukazov je riešený podobným spôsobom ako systém elektronických stravovacích kariet. Slúži výlučne na úhradu oprávnených výdavkov na rekreáciu zamestnancov a podnikateľa.
Rekreačné poukazy pre zamestnancov
Od 1.1.2019 sa podľa § 152a Zákonníka práce zaviedla povinnosť zamestnávateľa, ktorý zamestnáva viac ako 49 zamestnancov, poskytnúť zamestnancovi, ktorého pracovný pomer u zamestnávateľa trvá nepretržite najmenej 24 mesiacov, príspevok na rekreáciu v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 € za kalendárny rok. U zamestnanca, ktorý má dohodnutý pracovný pomer na kratší pracovný čas, sa najvyššia suma príspevku na rekreáciu za kalendárny rok zníži v pomere zodpovedajúcom kratšiemu pracovnému času. Príspevok na zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor.
Na poskytnutie príspevku musia byť ku dňu začatia rekreácie splnené nasledovné podmienky:
-
zamestnanec je zamestnaný v pracovnom pomere,
-
pracovný pomer trvá nepretržite najmenej 24 mesiacov,
-
zamestnanec o príspevok požiada a preukáže oprávnené výdavky do 30 kalendárnych dní odo dňa skončenia rekreácie predložením účtovných dokladov, ktorých súčasťou musí byť označenie zamestnanca, ak príspevok nebol poskytnutý prostredníctvom rekreačného poukazu.
Oprávnenými výdavkami sú zamestnancom preukázané výdavky na:
-
služby cestovného ruchu spojené s ubytovaním najmenej na dve prenocovania na území Slovenskej republiky,
-
pobytový balík obsahujúci ubytovanie najmenej na dve prenocovania a stravovacie služby alebo iné služby súvisiace s rekreáciou na území Slovenskej republiky,
-
ubytovanie najmenej na dve prenocovania na území Slovenskej republiky, ktorého súčasťou môžu byť stravovacie služby,
-
organizované viacdenné aktivity a zotavovacie podujatia počas školských prázdnin na území Slovenskej republiky pre dieťa zamestnanca navštevujúce základnú školu alebo niektorý z prvých štyroch ročníkov gymnázia s osemročným vzdelávacím programom (za dieťa zamestnanca sa považuje aj dieťa zverené zamestnancovi do náhradnej starostlivosti na základe rozhodnutia súdu alebo dieťa zverené zamestnancovi do starostlivosti pred rozhodnutím súdu o osvojení alebo dieťa žijúce so zamestnancom v spoločnej domácnosti).
Oprávnenými výdavkami sú aj preukázané výdavky zamestnanca na manžela, vlastné dieťa, dieťa zverené zamestnancovi do náhradnej starostlivosti na základe rozhodnutia súdu alebo dieťa zverené zamestnancovi do starostlivosti pred rozhodnutím súdu o osvojení alebo dieťa žijúce so zamestnancom v spoločnej domácnosti, ktorí sa so zamestnancom zúčastňujú na rekreácií.
Príspevok na rekreáciu poskytnutý podľa § 152a Zákonníka práce:
-
je z pohľadu zamestnanca podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP príjmom oslobodeným od dane,
-
keďže je príjmom oslobodeným od dane, nie je vymeriavacím základom pre platenie poistného na zdravotné poistenie a sociálne poistenie,
-
je z pohľadu zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP daňovým výdavkom.
V súlade s § 152a ods. 2 Zákonníka práce sa zamestnávateľ môže rozhodnúť, že príspevok na rekreáciu poskytne zamestnancom prostredníctvom rekreačného poukazu. Rekreačný poukaz slúži výlučne na úhradu oprávnených výdavkov na rekreáciu podľa § 152a ods. 4 a 5 Zákonníka práce.
Účtovanie rekreačných poukazov podvojnom účtovníctve:
| Účtovný prípad |
MD |
D |
| Jednorazový poplatok za sprostredkovanie a iné poplatky |
518, 343 |
321 |
| Faktúra za hodnotu rekreačných poukazov alebo použitej časti z poukazu: |
| ● 55 % oprávnených nákladov zamestnávateľa |
527 |
321 |
| ● 45 % hodnoty – vznik pohľadávky voči zamestnancom |
335 |
321 |
| Úhrada od zamestnancov |
| ● v hotovosti |
211 |
335 |
| ● zrážkou zo mzdy |
331 |
335 |
Účtovanie rekreačných poukazov v jednoduchom účtovníctve
V peňažnom denníku sa účtuje:
-
poplatok za vydanie karty, za sprostredkovanie a iné poplatky (napr. za blokáciu poukazu v prípade straty alebo krádeže) - hodnota poplatku ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení služby, DPH ako výdavok neovplyvňujúci základ dane,
-
pri úhrade hodnoty rekreačného poukazu alebo hodnoty použitej časti z poukazu alebo za dobitie poukazu celková fakturovaná hodnota v členení:
-
55 % z hodnoty oprávnených výdavkov v zmysle Zákonníka práce ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení mzdy,
-
45 % z hodnoty oprávnených výdavkov ako výdavok neovplyvňujúci základ dane,
-
pri úhrade hodnoty 45 % oprávnených výdavkov od zamestnancov zrážkou zo mzdy ako výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v druhovom členení mzdy.
V knihe záväzkov sa účtuje vznik a zánik záväzku voči poskytovateľovi rekreačných poukazov za hodnotu na rekreačných poukazoch alebo za hodnotu použitej časti z poukazu alebo za dobitie a poplatky za služby, v knihe pohľadávok vznik a zánik pohľadávky voči zamestnancom za 45 % oprávnených výdavkov a v pomocnej evidencii pracovnoprávnych vzťahov hodnota a dobitie elektronických poukazov podľa jednotlivých zamestnancov.
Príklad č. 1:
Zamestnávateľ, platiteľ DPH, má uzatvorenú zmluvu so sprostredkovateľom rekreačných služieb a 15 zamestnancom, ktorí požiadali o príspevok na rekreáciu a plnili podmienky na priznanie príspevku na rekreáciu objednal rekreačné poukazy v hodnote po 500 €. Za sprostredkovanie zaplatil poplatok 150 € + DPH.
Príspevok zamestnávateľa na rekreáciu je pri každom rekreačnom poukaze vo výške 275 € a hodnotu vo výške 225 € zamestnávateľ zrazí zamestnancom zo mzdy v najbližšom vyúčtovaní mzdy na základe dohody o zrážkach na úhradu záväzkov zamestnanca za poskytovanie rekreačného poukazu zamestnávateľom uzatvorenej podľa § 131 ods. 3 Zákonníka práce.
Poskytovateľ rekreačných poukazov podľa zmluvne dojednaných požaduje od zamestnávateľa úhradu hodnoty rekreačných poukazov naraz.
Účtovanie v podvojnom účtovníctve je nasledovné:
| Účtovný prípad |
Suma v € |
MD |
D |
| Faktúra za obstaranie rekreačných poukazov: |
| ● hodnota poplatku |
150,00 |
518 |
|
| ● DPH k poplatku |
30,00 |
343 |
|
| ● príspevok zamestnávateľa |
4 125,00 |
527 |
|
| ● pohľadávka voči zamestnancom |
3 375,00 |
335 |
|
| ● spolu |
7 680,00 |
|
321 |
| Úhrada od zamestnancov zrážkou zo mzdy |
3 375,00 |
331 |
335 |
Účtovanie v jednoduchom účtovníctve v peňažnom denníku je nasledovné:
| Účtovný prípad |
Peňažné
prostriedky
banka |
Výdavky vynaložené
na dosiahnutie, zabezpečenie
a udržanie príjmov |
Výdavky
neovplyvňujúce
základ dane |
| Príjem |
Výdaj |
Celkom |
Služby |
Mzdy |
DPH |
Ostatné |
| Poplatok za sprostredkovanie |
|
180,00 |
150,00 |
150,00 |
|
30,00 |
|
| Hodnota rekreačných poukazov |
|
7 500,00 |
4 125,00 |
|
4 125,00 |
|
3 375,00 |
Úhrada od zamestnancov
zrážkou zo mzdy |
|
|
|
|
3 375,00 |
|
|
Rekreačný poukaz pre podnikateľa
Výdavky na rekreáciu si do daňových výdavkov môže podľa § 19 ods. 2 písm. w) ZDP uplatniť aj podnikateľ s príjmami z podnikania a z inej samostatne zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ak túto činnosť vykonáva nepretržite najmenej 24 mesiacov. Podnikateľ si výdavky na rekreáciu môže uplatniť vo výške a za podmienok ustanovených pre zamestnancov podľa § 152a Zákonníka práce, ak mu príspevok nebol poskytnutý zamestnávateľom v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Výdavky na rekreáciu môže do daňových výdavkov uplatniť na základe účtovných dokladov, ktoré preukazujú oprávnené výdavky alebo na základe rekreačného poukazu.
V prípade uplatnenia výdavkov na rekreáciu prostredníctvom rekreačného poukazu sa v
peňažnom denníku účtuje
:
-
poplatok za sprostredkovanie a iné poplatky ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení služby - DPH je súčasťou daňových výdavkov, pretože v zmysle § 49 zákona o DPH pri obstaraní rekreačných poukazov na osobnú spotrebu nevzniká právo na odpočet dane, aj napriek skutočnosti, že zákon o dani z príjmov umožňuje fyzickým osobám zahrnúť do výdavkov aj výdavky na rekreácie,
-
pri úhrade hodnoty za rekreačný poukaz:
-
hodnota uznaná ako daňový výdavok v zmysle § 19 ods. 2 písm. w) ZDP - ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení ostatné výdavky,
-
hodnota neuznaná ako daňový výdavok (hodnota prevyšujúca hodnotu ustanovenú v § 19 ods. 2 písm. w) ZDP) - ako výdavok neovplyvňujúci základ dane.
Príklad č. 2:
Podnikateľ, platiteľ DPH, ktorý činnosť vykonáva viac ako 24 mesiacov, uzatvoril zmluvu so sprostredkovateľom rekreačných služieb a zabezpečil si rekreačný poukaz. Faktúra od poskytovateľa rekreačného poukazu obsahovala poplatok za sprostredkovanie vo výške 10 € + DPH a hodnotu rekreačného poukazu 500 €.
Účtovanie v peňažnom denníku je nasledovné:
| Účtovný prípad |
Peňažné
prostriedky
banka |
Výdavky vynaložené
na dosiahnutie, zabezpečenie
a udržanie príjmov |
Výdavky
neovplyvňujúce
základ dane |
| Príjem |
Výdaj |
Celkom |
Služby |
Ostatné |
Ostatné |
| Poplatok za sprostredkovanie |
|
12,00 |
12,00 |
12,00 |
|
|
| Hodnota rekreačného poukazu |
|
500,00 |
275,00 |
|
275,00 |
225,00 |
Podnikateľ je zároveň povinný uplatnenie príspevku na rekreáciu a jeho výšku (275 €) uviesť v daňovom priznaní v XIII. oddiele - miesto na osobitné záznamy daňovníka.
