Úprava výšky stravného od 1. mája 2022 – príklady

Sumy stravného pre jednotlivé časové pásma a sumy základných náhrad za používanie cestných motorových vozidiel zvyšuje Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR (ďalej len „MPSVR“) opatrením na základe údajov Štatistického úradu SR o indexe cien jedál a nealkoholických nápojov v reštauračnom stravovaní a o indexe cien položiek spojených s prevádzkou motorových vozidiel.

Zvýšenie súm sa podľa § 8 ods. 1 zákona o cestovných náhradách vykoná, ak rozdiel kumulatívneho indexu cien za príslušný kalendárny mesiac a hodnoty základne je najmenej 5 %; sumy náhrad sa zvýšia o percento príslušného rozdielu. Zvýšené sumy náhrad patria zamestnancovi od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom boli zverejnené. 

Podľa § 8 ods. 2 zákona o cestovných náhradách platí:

 „Sumy stravného sa zaokrúhľujú na desať eurocentov nahor. Sumy základných náhrad za používanie cestných motorových vozidiel sa zaokrúhľujú na tri desatinné miesta nahor.“

Sumy stravného pri pracovných cestách boli naposledy zvýšené opatrením MPSVR č. 176/2019 Z. z. s účinnosťou od 1. júla 2019. V roku 2020 bol z dôvodu pandémie prijatý zákon č. 127/2020 Z. z., ktorý novelizoval § 8 zákona o cestovných náhradách, v zmysle ktorého sa mechanizmus na zvyšovanie súm stravného do 31. decembra 2021 neuplatňoval. Výška stravného sa začala posudzovať až v januári 2022, a keďže sa mesačný index cien jedál a nealkoholických nápojov v reštauračnom stravovaní v decembri 2021 oproti februáru 2019 zvýšil až o 17,5 percentuálneho bodu (dosiahol hodnotu 117,5 %), MPSVR navrhlo od 1. mája 2022 sumy stravného zvýšiť.

Dňa 7. apríla 2022 bolo vydané opatrenie MPSVR č. 116/2022 Z. z. o sumách stravného, ktorým sa s účinnosťou od 1. mája 2022 zvyšujú sumy stravného pre pracovné cesty takto:

• pre časové pásmo 5 až 12 hodín trvania pracovnej cesty zo 5,10 € a na 6 €,
• pre časové pásmo nad 12 hodín až 18 hodín trvania pracovnej cesty zo 7,60 € na 9 €,
• pre časové pásmo nad 18 hodín trvania pracovnej cesty zo 11,60 € na 13,70 €.

Keďže zvýšené sumy stravného boli zverejnené v Zbierke zákonov SR v apríli 2022, budú patriť zamestnancovi v zvýšenej výške od 1. mája 2022.

Stravovanie zamestnancov

V praxi sa stretávame v súvislosti so stravovaním zamestnancov s dvomi základnými pojmami, pričom každý z nich predstavuje samostatný inštitút. Prvý pojem stravovanie predstavuje plnenie, ktoré je zamestnávateľ povinný poskytovať pre zamestnancov v súvislosti s výkonom ich závislej činnosti na pravidelnom pracovisku, a to za podmienok a v rozsahu, ktorý ustanovuje zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len „ZP“).

Zamestnávateľ je povinný zamestnancom zabezpečovať stravovanie a súčasne na stravovanie aj prispievať. Nárok na zabezpečenie stravovania alebo poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Ak pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateľ môže zabezpečiť ďalšie stravovanie alebo poskytnúť ďalší finančný príspevok na stravovanie.

Podľa súčasnej platnej právnej úpravy zamestnávateľ môže zabezpečiť stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo prostredníctvom stravovacích poukážok (cez osobu, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, ak ich sprostredkuje u osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby). Od 1. marca 2021 pribudla k týmto možnostiam aj ďalšia alternatíva, pričom ide o poskytnutie finančného príspevku na stravovanie – rozlišujeme tieto formy zabezpečenia stravovania:

1. zabezpečenie stravovania poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja (príp. donášky teplej stravy) zamestnancovi v priebehu pracovnej zmeny vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa,
2. zabezpečenie stravovania formou stravovacích poukážok prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby (emitent), ak ich sprostredkuje u PO alebo FO, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby,
3. poskytnutie zákonného finančného príspevku na stravu – ide o zákonné dôvody ustanovené v § 152 ods. 6 ZP,
4. poskytnutie účelovo viazaného finančného príspevku na stravu zamestnancovi, ktorý má podľa § 152 ods. 7 ZP právo na výber medzi stravovacou poukážkou a finančným príspevkom na stravu.

Zamestnávateľ prispieva na stravovanie na každé poskytnuté jedlo vo forme nepeňažného príspevku na stravovanie a v zákonom určených prípadoch vo forme finančného (peňažného) príspevku na stravovanie. ZP ustanovuje povinnosť zamestnávateľa prispievať na stravovanie zamestnancov z dvoch zdrojov, a to z nákladov zamestnávateľa, ktorých výška je ustanovená v ZP, a zo sociálneho fondu, ktorého výška zákonom limitovaná nie je. O výške príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu rozhoduje zamestnávateľ so zástupcami zamestnancov. Ak u zamestnávateľa zástupcovia zamestnancov nepôsobia, rozhoduje zamestnávateľ sám.

Sumu, ktorou zamestnávateľ bude zamestnancom prispievať na stravovanie, a podmienky, za ktorých bude poskytovať príspevok na stravu zo sociálneho fondu, určí zamestnávateľ vo vnútornom predpise. Príspevok zamestnávateľa na stravovanie zamestnancov sa bude považovať za daňový uznaný výdavok zamestnávateľa, ak bude poskytovaný v limitoch ustanovených v ZP, t. j. pôjde o príspevok na každé jedlo najviac do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín.

To znamená, že ak bude zamestnávateľ poskytovať príspevok vo výške 55 % zo sumy stravného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, t. j. od 1. 5. 2022 vo výške 3,30 € [55% z 6 = 3,30 €], bude sa považovať za daňový uznaný výdavok zamestnávateľa a na strane zamestnanca pôjde o plnenie oslobodené od dane. Výška príspevku zo sociálneho fondu nie je limitovaná minimálnou ani maximálnou výškou, ani percentuálnym podielom z tvorby sociálneho fondu. Preto, ak je príspevok zo sociálneho fondu poskytnutý podľa zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov, u zamestnanca je považovaný za príjem oslobodený od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. v celej jeho poskytnutej výške.

Nárok na stravné počas pracovnej cesty

Zabezpečovanie stravovania súvisí nepriamo aj s pojmom stravné, ktoré je poskytované zamestnancovi počas pracovných ciest. Stravné (v praxi používaný aj pojem „diéty“) sa považuje za cestovnú náhradu, ktorá sa zamestnancovi vypláca v súvislosti s jeho účasťou na pracovnej ceste podľa pravidiel ustanovených v zákone o cestovných náhradách. Zamestnancovi patrí stravné za každý kalendárny deň pracovnej cesty a jeho výška je ustanovená v závislosti od času trvania pracovnej cesty v kalendárnom dni, pričom čas trvania pracovnej cesty je rozdelený na tri časové pásma:

• ak pracovná cesta trvá 5 až 12 hodín, zamestnancovi patrí od 1. mája 2022 stravné vo výške 6 € (tzv. základná suma stravného),
• ak pracovná cesta trvá nad 12 hodín až 18 hodín, zamestnancovi patrí od 1. mája 2022 stravné vo výške 9 €,
• ak pracovná cesta trvá nad 18 hodín, zamestnancovi patrí od 1. mája 2022 stravné vo výške 13,70 €.

Z uvedeného vyplýva, že zamestnanec má nárok na stravné, ak jeho pracovná cesta trvá najmenej 5 hodín v rámci jedného kalendárneho dňa. Výdavky na stravné sú určené pevnou sumou pre jednotlivé časové pásma a z tohto dôvodu sa jeho použitie zo strany zamestnanca nepreukazuje.

Príklad: Zamestnanec vykonal v rámci jedného kalendárneho dňa mesiaca máj 2022 dve tuzemské pracovné cesty v trvaní 3,5 hodiny a 5,5 hodín. Môžu sa časy trvania týchto pracovných ciest sčítať ?

Nie, uvedené časy sa sčítať nemôžu. Zamestnancovi sa poskytne stravné len za tú pracovnú cestu, ktorá trvala 5,5 hodín. Stravné sa poskytne v sume určenej pre časové pásmo 5 až 12 hodín, t. j. 6 €.

So zamestnancom, ktorému častá zmena pracoviska vyplýva z osobitnej povahy povolania, možno dohodnúť v pracovnej zmluve alebo v dohode o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru:

• nižšie sumy stravného oproti štátom garantovanej výške, najviac však o 5% z ustanovenej sumy stravného – suma kráteného stravného sa zaokrúhli na eurocent nahor. (Poznámka: Do 28. februára 2015 platilo, že v prípade uvedených zamestnancov bolo možné dohodnúť v pracovnej zmluve alebo v dohode o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru odchylne od zákonnej povinnosti podmienky na poskytovanie stravného v eurách alebo v cudzej mene a aj nižšie stravné, najviac však o 25 %.)

• iné podmienky poskytovania stravného oproti zákonnej úprave, napr. ak počas kalendárneho dňa vykoná zamestnanec viac pracovných ciest, z ktorých každá trvá menej ako 5 hodín, pričom celkový súčet trvania týchto pracovných ciest je 5 hodín a viac, patrí zamestnancovi stravné za celkový čas trvania týchto pracovných ciest.

Príklad: Zamestnanec (ktorému častá zmena pracoviska vyplýva z osobitnej povahy povolania, napr. vodič) vykonal v rámci jedného kalendárneho dňa tri tuzemské pracovné cesty trvaní 2 hod., 2,5 hod. a 6 hod. Ako sa bude postupovať pri poskytovaní stravného?

Zamestnávateľ poskytne zamestnancovi stravné len za pracovnú cestu v trvaní 6 hod., a to v sume stravného, ktoré je určené pre časové pásmo 5 až 12 hod., t. j. stravné vo výške 6 €. Za pracovné cesty v trvaní 2 hod. a 2,5 hod. mu stravné nepatrí, pretože súhrnný čas trvania týchto pracovných ciest je menej ako 5 hod.. 

Peňažné veličiny odvodené od základnej sumy stravného

Od sumy stravného pri tuzemskej pracovnej ceste v časovom pásme 5 až 12 hodín sa odvodzujú aj ďalšie vybrané peňažné veličiny, čo má priamy vplyv na ich výšku. Ide o minimálnu hodnotu stravovacej poukážky, minimálny finančný príspevok na stravu a maximálny príspevok zamestnávateľa na stravu, ktorý sa považuje za daňový uznaný výdavok zamestnávateľa.

Minimálna hodnota stravovacej poukážky musí podľa § 152 ods. 4 ZP predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Keďže suma stravného pre časové pásmo 5 až 12 hodín je od 1. mája 2022 vo výške 6 €, minimálna hodnota stravovacej poukážky pri zabezpečovaní stravovania zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, je od 1. mája 2022 vo výške 4,50 € (75% zo sumy stravného vo výške 6 €).

Príklad: Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie prostredníctvom gastrolístkov v nominálnej hodnote 4 €. Ako má postupovať od 1. 5. 2022, keďže sa minimálna hodnota stravovacej poukážky zvýšila na 4,50 €?

Keďže zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, t. j. poskytuje zamestnancom gastrolístky, je povinný poskytovať ich vo vyššej nominálnej hodnote, najmenej však v hodnote 4,50 €. Nespotrebované gastrolístky v nominálnej hodnote 4 € vráti podľa zmluvne dohodntých podmienok gastroemitentovi.

Príspevok na stravovanie, ktorý sa považuje za daňový uznaný výdavok zamestnávateľa a ktorým zamestnávateľ prispieva na stravovanie zamestnancov, je podľa § 152 ods. 3 ZP v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, t. j. od 1. mája 2022 sa zvyšuje z 2,81 € na sumu 3,30 €. Uvedené platí bez ohľadu na skutočnosť, či zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie v peňažnej alebo v nepeňažnej forme. 

Príklad: Zamestnávateľ zabezpečuje zamestnancom stravovanie prostredníctvom gastrolístkov v nominálnej hodnote 5,10 €. V akej výške môže zamestnávateľ prispievať zamestnancovi na stravu od 1. 5. 2022, aby bol príspevok pre zamestnanca od dane oslobodený a na strane zamestnávateľa považovaný za daňový výdavok?

Podľa § 152 ods. 3 ZP môže zamestnávateľ prispievať zamestnancovi na stravovanie v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Cenou jedla sa v tomto prípade rozumie hodnota stravovacej poukážky, ktorej minimálna hodnota je od 1. 5. 2022 vo výške 4,50 € (75 % zo základnej sumy stravného, t. j. 6 €). To znamená, že príspevok na stravovanie bude pre zamestnanca od dane oslobodený a pre zamestnávateľa daňový výdavok, ak sa bude poskytovať vo výške určenej v rozpätí od 2,81 € do 3,30 €.

Pre úplnosť treba uviesť, že zamestnávateľ je povinný poskytovať zamestnancovi aj príspevok na stravovanie zo sociálneho fondu, ktorého výšku si určí v internej smernici. 

Finančný príspevok na stravovanie je podľa § 152 ods. 8 ZP suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie iným zamestnancom podľa § 152 ods. 3 prvej vety, najmenej však 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky podľa § 152 ods. 4 ZP. Ak zamestnávateľ neprispieva na stravovanie iným zamestnancom podľa § 152 ods. 3 ZP, suma finančného príspevku na stravovanie je najmenej 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky podľa § 152 ods. 4 ZP, najviac však55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Okrem toho zamestnávateľ poskytuje príspevok na stravovanie aj zo sociálneho fondu. Z uvedeného vyplýva, že ak:

• zamestnávateľ prispieva na stravovanie aj iným zamestnancom (t. j. takým, ktorým je zabezpečená teplá podniková strava, príp. stravovanie je zabezpečené prostredníctvom gastrolístkov), tak finančný príspevok jev sume, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie aj iným zamestnancom,najmenej však 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, t. j. finančný príspevok je od 1. mája 2022 najmenej v sume 2,48 € (55 % zo 4,50 €) a najviac v sume55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, t. j. od 1. mája 2022 najviac 3,30 € (55 % zo 6 €).

Z uvedeného vyplýva, že finančný príspevok na stravu má byť v rovnakej sume, ako je suma, ktorou zamestnávateľ prispieva zamestnancom na jedlo alebo na gastrolístok. Súčasne to však musí byť najmenej 2,48 €, čo je zákonom garantovaná najnižšia suma finančného príspevku, a najviac 3,30 € na jedno jedlo.

• zamestnávateľ neprispieva na stravovanie iným zamestnancom (t. j. takým, ktorým je zabezpečená teplá podniková strava, príp. stravovanie je zabezpečené prostredníctvom gastrolístkov), finančný príspevok jenajmenej 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, t. j. finančný príspevok je od 1. mája 2022 najmenej v sume 2,48 € (55 % zo 4,50 €) a najviac v sume55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, t. j. od 1. mája 2022 najviac 3,30 € (55 % zo 6 €).

V oboch prípadoch okrem sumy finančného príspevku z prevádzkových nákladov je zamestnávateľ povinný poskytovať finančný príspevok na stravovanie aj zo sociálneho fondu, ktorého výška nie je zákonom limitovaná.

Príklad: Na základe opatrenia MPSVR sa má od 1. 5. 2022 zvýšiť základná suma stravného na 6 €, a tým sa zvýši aj minimálna výška finančného príspevku na stravu z 2,11 € na 2,48 €. Zamestnávateľ poskytuje zamestnancom finančný príspevok na stravu vo výške 2,11 € a príspevok zo sociálneho fondu vo výške 0,09 €, t. j. príspevok z nákladov je poskytovaný v zákonom garantovanej minimálnej výške. Zamestnávateľ poskytuje príspevok na stravu na mesiac máj v marcovej výplate (aprílový výplatný termín). Ako má zamestnávateľ postupovať? Môže už počítať so sumou 6 € a poskytnúť v apríli 2022 finančný príspevok na stravu na máj 2022 vo výške 2,48 € z nákladov a 0,09 € zo sociálneho fondu?

Ak zamestnávateľ finančný príspevok na stravovanie poskytuje skôr ako v prvý deň mesiaca, na ktorý sa príspevok vzťahuje (napr. 14. 4. 2022), príp. na niekoľko mesiacov vopred, takéto plnenie sa posudzuje ako preddavok na zabezpečenie stravovania. Skutočný nárok zamestnanca vyhodnotí zamestnávateľ až po ukončení mesiaca, na ktorý bol preddavok poskytnutý a vzhľadom na výšku a zdroj príspevku zamestnávateľa posúdi jeho zdaniteľnosť, resp. oslobodenie od dane a rovnako aj výšku daňového výdavku z hľadiska zamestnávateľa. 

To znamená, že zamestnávateľ môže poskytovať preddavok na zabezpečenie stravovania aj vo vyššej sume, než je presná suma podľa prepočtu plánovaných pracovných zmien, a zúčtovanie vykoná až po uplynutí mesiaca, na ktorý bol preddavok na stravu poskytnutý.

Modelová situácia: Zamestnávateľ poskytuje zamestnancom finančný príspevok na stravu vo výške 2,48 € a príspevok zo sociálneho fondu vo výške 0,09 €. Podľa vnútornej smernice poskytuje zamestnávateľ preddavok na finančný príspevok na stravu vo výške 3 €/deň. Mesiac máj 2022 má 22 pracovných dní, a sú to zároveň pracovné zmeny zamestnanca. Preddavok na stravovanie na máj 2022 bude poskytnutý dňa 14. 4. 2022 vo výške 3 € x 22 = 66 €. Zúčtovanie preddavku poskytnutého na stravu vykoná zamestnávateľ v spracovaní výplat za mesiac máj 2022 (júnové výplatné termíny) podľa skutočnej dochádzky zamestnanca takto:

a)     ak zamestnanec odpracoval všetky pracovné zmeny (22 dní), má nárok na príspevok na stravu vo výške 56,54 €; zamestnávateľ vykoná vyúčtovanie zálohy, napr. zamestnancovi celú zálohu vo výške 66 € zrazí a poskytne zamestnancovi v spracovaní výplat za mesiac máj (júnové výplatné termíny) finančný príspevok na stravu 56,54 €:

• 22 pracovných dní x 2,48 € = 54,56 € – túto sumu poskytne z nákladov,
• 22 pracovných dní x 0,09 € = 1,98 € – poskytne zo sociálneho fondu;

b)     ak zamestnanec neodpracoval všetky pracovné zmeny (odpracoval len 10 dní, keďže 12 dní bol PN), má nárok na príspevok na stravu vo výške 25,70 €; zamestnávateľ vykoná vyúčtovanie zálohy, napr. zamestnancovi celú zálohu vo výške 66 € zrazí a poskytne zamestnancovi v spracovaní výplat za mesiac máj (júnové výplatné termíny) finančný príspevok na stravu 25,70 €:

• 10 pracovných dní x 2,48 € = 24,80 € – túto sumu poskytne z nákladov,
• 10 pracovných dní x 0,09 € = 0,90 € – poskytne zo sociálneho fondu.