Zmeny v sociálnom poistení od 1. januára 2023

Na účely sociálneho poistenia si študenti (pracujúci na dohodu o brigádnickej práci študentov) a dôchodcovia (pracujúci na dohodu o vykonaní práce alebo dohodu o pracovnej činnosti) majú právo určiť, resp. zvýhodniť  dohodu, z ktorej príjem do výšky 200 eur mesačne (vrátane) bude oslobodený od odvodov poistného na dôchodkové poistenie (starobné a invalidné poistenie). Ide o tzv. inštitút odvodovej výnimky, pri ktorom sa výnimka z platenia poistného na dôchodkové poistenie uplatňuje písomne u zamestnávateľa prostredníctvom oznámenia a čestného vyhlásenia k príslušnej dohode. Ak má dohodár viacero dohôd, výnimku si môže uplatniť v príslušnom mesiaci iba na jednu dohodu.

Od 1. 1. 2023 sa tento druh odvodovej výnimky premenoval a zavádza sa ďalší, nový typ výnimky z platenia poistného – po novom rozlišujeme v sociálnom poistení dva typy „výnimiek“ z platenia poistného, tzv.odvodové odpočítateľné položky:

1. odvodová odpočítateľná položka (ďalej aj „OOP“), ktorá nahrádza inštitút odvodovej výnimky u študentov (pracujúcich na dohodu o brigádnickej práci študentov) a u dôchodcov (pracujúcich na dohodu o vykonaní práce alebo dohodu o pracovnej činnosti), ktorá sa bude uplatňovať najviac vo výške 200 eur (§ 227a zákona o sociálnom poistení – výnimka z platenia poistného na starobné a invalidné poistenie a u zamestnávateľa naviac aj výnimka z platenia poistného do rezervného fondu solidarity),
2. odvodová odpočítateľná položka pri sezónnej práci (ďalej aj „OOP – SP“), pri ktorej ide o nový typ „výnimky“ z platenia poistného z príjmu plynúceho z dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce, ktorá sa bude uplatňovať najviac vo výške 50 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu spred dvoch rokov (§ 138b zákona o sociálnom poistení - výnimka z platenia poistného na starobné poistenie a na poistenie v nezamestnanosti).

Odvodová odpočítateľná položka u študentov a dôchodcov

Vybrané skupiny dohodárov (študenti a dôchodcovia) si môžu aj po 1. 1. 2023 určiť dohodu, z ktorej nebudú platiť poistné na dôchodkové poistenie (avšak dôchodkovo poistení budú), t. j. uplatnia si tzv. odvodovú odpočítateľnú položku (OOP podľa § 227a zákona o sociálnom poistení). Študenti a dôchodcovia (pracujúci na dohodu o brigádnickej práci študentov a dôchodcovia pracujúci na dohodu o vykonaní práce alebo dohodu o pracovnej činnosti) budú z dohody, v rámci ktorej si uplatnia OOP, dôchodkovo poistení nepretržite, t. j. od vzniku dohody do jej zániku. Z tohto dôvodu je zamestnávateľ povinný zamestnancov – dohodárov s uplatnenou výnimkou OOP podľa § 227a zákona o sociálnom poistení prihlásiť od 1. 1. 2023 do registra poistencov na dôchodkové poistenie; na prihlásenie použije zamestnávateľ kódy 7 a 8 pri dohode o brigádnickej práci študentov (DBPŠ), 3 a 4 pri dohode o vykonaní práce (DVP), 5 a 6 pri dohode o pracovnej činnosti (DPČ) (poznámka: dohodu so vznikom po 31.12.2022 už nebude možné prihlásiť bez dôchodkového poistenia).

Od 1. 1. 2023 už zamestnávateľ nebude sledovať prekročenie hraničnej sumy príjmu vo výške 200 eur za kalendárny mesiac a podávať tak prihlášku, resp. odhlášku z dôvodu vzniku (zániku) dôchodkového poistenia, ako to bolo u dohodára s odvodovou výnimkou do 31. 12. 2022. Všetky dohody, ktoré vznikli po 31. 12. 2022, a všetky prechádzajúce dohody budú mať pri vykazovaní poistného za obdobie po 31. 12. 2022 (aj pri uplatnení OOP) vykázané dôchodkové poistenie (aj keď v niektorých prípadoch bude vymeriavací základ 0 eur). Od 1. 1. 2023 tak kódy 33, 44, 55, 66, 9, 10, 11, 12, 13, 19, 20, 21, 22 strácajú svoju platnosť; ich použitie zostane zachované len pre prípady, keď bude zamestnancovi zúčtovaný príjem za obdobie pred 1. 1. 2023 a pre dodatočné splnenie oznamovacích povinností za obdobie do 31. 12. 2022.

Aj po 1. 1. 2023 platí, že OOP možno uplatňovať priebežne v zúčtovacom období vždy len na jednu dohodu. Dohodár, ktorý bude mať v jednom kalendárnom mesiaci viac dohôd za sebou, si bude môcť určiť len jednu dohodu, pri ktorej si bude OOP uplatňovať. Uvedené vyplýva z § 227a ods. 1 novelizovaného zákona o sociálnom poistení:

„Zamestnanec v právnom vzťahu na základe dohody o brigádnickej práci študentov a zamestnanec v právnom vzťahu na základe dohody o vykonaní práce alebo dohody o pracovnej činnosti, ktorý je fyzickou osobou uvedenou v § 4 ods. 1 písm. b), má právo určiť dohodu na účely uplatnenia odvodovej odpočítateľnej položky. Zamestnanec, ktorý si uplatňuje právo na určenie dohody podľa prvej vety, je povinný určiť v jednom kalendárnom mesiaci najviac jednu dohodu.“

Zmena oproti stavu platnému do 31. 12. 2022 spočíva v tom, že dohodár nebude mať už povinnosť predložiť zamestnávateľovi písomné čestné vyhlásenie, že si chce OOP uplatniť a že si ju v tom istom kalendárnom mesiaci súčasne neuplatňuje u iného zamestnávateľa, keďže zamestnávatelia si budú sledovať uplatnenie OOP v registri, ktorý je Sociálna poisťovňa povinná viesť.

Dohodár si OOP môže uplatniť odo dňa vzniku právneho vzťahu (dohody), ak oznámi zamestnávateľovi uplatnenie OOP najneskôr v deň vzniku právneho vzťahu (dohody), inak od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom zamestnanec oznámi zamestnávateľovi uplatnenie OOP. Dohodár s OOP môže zmeniť uplatňovanie OOP na inú dohodu, ale najskôr od prvého dňa kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom bolo ukončené uplatňovanie OOP pri konkrétnej dohode.

OOP sa bude uplatňovať prostredníctvom tlačiva „RLFO“ (Registračný list fyzickej osoby), ktoré doručuje do Sociálnej poisťovne zamestnávateľ. Pri vzniku, resp. zániku OOP sa bude vychádzať z dátumu, ktorý dohodár oznámil zamestnávateľovi. Zamestnávateľ bude mať povinnosť oznámiť Sociálnej poisťovni:

• začiatok uplatňovania OOP zamestnancom,
• koniec uplatňovania OOP zamestnancom – dátum „do“ nesmie byť vyšší ako posledný deň v mesiaci, v ktorom zamestnávateľ oznamuje Sociálnej poisťovni OOP; uvedené sa nevzťahuje na formulár „RLFO-prihláška“. Takto postupovať môže zamestnávateľ iba na formulári „RLFO-zmena“.

Oznamovaciu povinnosť musí zamestnávateľ splniť najneskôr v prvý pracovný deň bezprostredne nasledujúci po dni, v ktorom dohodár písomne informoval zamestnávateľa o uplatnení alebo ukončení uplatňovania OOP. Zamestnávateľ bude povinný plniť si túto povinnosť na tlačive RLFO, ktoré sa dopĺňa o dve nové kolónky: „Dátum oznámenia uplatnenia OOP dohodárom“ a „Dátum oznámenia ukončenia uplatnenia OOP dohodárom“.

Plnenie oznamovacej povinnosti zamestnávateľom je pre ukončenie uplatňovania práva na OOP zamestnancom sekundárne. Rozhodujúci je dátum, ku ktorému dohodár oznámil zamestnávateľovi ukončenie uplatňovania OOP. V prípade, že skončí dohoda a zamestnávateľ nenahlásil skončenie OOP (nesplnil si oznamovaciu povinnosť), tak OOP automaticky končí zánikom dohody. Ak by zamestnávateľ dodatočne nahlásil spätný zánik OOP, zánik OOP sa spätne zmení.

Príklad: Dohoda vznikla 1. 2. 2023. V tento deň si zamestnanec uplatnil aj OOP, ktorú zamestnávateľ včas uviedol na RLFO. Ukončenie OOP dohodár oznámil zamestnávateľovi dňa 16. 2. 2023. Kedy je OOP je ukončená, ak zamestnávateľ oznámil ukončenie OOP až 17. 5. 2023?

Rozhodujúci je dátum, kedy dohodár oznámil zamestnávateľovi ukončenie uplatňovania OOP. Keďže zamestnanec oznámil zamestnávateľovi ukončenie OOP dňa 16. 2. 2023, OOP bude ukončená dňom 28. 2. 2023. Uvedené platí napriek tomu, že zamestnávateľ nepostupoval v súlade so zákonom a oznámil Sociálnej poisťovni ukončenie OOP až 17. 5. 2023.

Treba tiež uviesť, že OOP je najviac 200 eur za kalendárny mesiac. Ak príjem z dohody s OOP bude nižší ako 200 eur, suma OOP v tomto mesiaci sa bude rovnať sume dosiahnutého príjmu. OOP sa bude uplatňovať bez ohľadu na dĺžku trvania právneho vzťahu, t. j. trvania dôchodkového poistenia v  príslušnom kalendárnom mesiaci (t. j. obdobne ako odvodová výnimka do 31. 12. 2012). OOP sa bude uplatňovať pri platení poistného zamestnancom a aj jeho zamestnávateľa. To znamená, že dohodár s uplatnenou OOP s príjmom do 200 eur mesačne a jeho zamestnávateľ nebudú platiť poistné takto:

• zamestnanec nebude platiť poistné na dôchodkové poistenie (starobné poistenie a invalidné poistenie),
• zamestnávateľ nebude platiť poistné na dôchodkové poistenie (starobné poistenie a invalidné poistenie) a naviac poistné do rezervného fondu solidarity.

V prípade, že príjem dohodára s OOP je vyšší ako 200 eur za kalendárny mesiac, OOP sa prejaví vo forme zníženia vymeriavacieho základu zamestnanca a aj jeho zamestnávateľa o OOP v sume 200 eur. Poistné na dôchodkové poistenie a u zamestnávateľa aj poistné do rezervného fondu solidarity bude platené len z rozdielu medzi dosiahnutým príjmom a OOP.

Zavedenie OOP pri sezónnej práci (OOP - SP)

Od 1. 1. 2023 sa zavádza nový typ výnimky z platenia poistného z príjmu plynúceho z dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru s názvom „Dohoda o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce“, ide o tzv. odvodovú odpočítateľnú položku pri sezónnej práci (OOP-SP) podľa § 138b zákona o sociálnom poistení. 

Každá fyzická osoba v právnom vzťahu na základe dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce, tzv.sezónny dohodár bude nemocensky a dôchodkovo poistený a poistený v nezamestnanosti a bez ohľadu na to, či má právo na pravidelný alebo nepravidelný príjem (poznámka: Do zákona o sociálnom poistení sa tak zavádza výnimka z vyše desaťročného pravidla, že pri nepravidelnom príjme je len dôchodkové poistenie). Zamestnávateľ za takéhoto zamestnanca bude platiť poistné na nemocenské poistenie (NP), dôchodkové poistenie (DP), poistenie v nezamestnanosti (PvN), úrazové poistenie (ÚP), garančné poistenie (GP) a rezervný fond solidarity (RFS).

Pre sezónneho dohodára a jeho zamestnávateľa je v podobe OOP-SP zavedená výnimka z platenia poistného na starobné poistenie (SP) a poistenie v nezamestnanosti (PvN); OOP-SP je vo výške 50 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu platného v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa platí poistné. To znamená, že OOP-SP sa bude každoročne meniť v závislosti od výšky všeobecného vymeriavacieho základu.  V roku 2023 sa OOP-SP uplatní najviac vo výške 605,50 eur (1/2 z priemernej mesačnej mzdy za rok 2021 = 1/2 z 1 211 eur = 605,50 eur). 

Pri platbe poistného sa OOP-SP uplatní tak, že príjem plynúci z dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce, konkrétne vymeriavací základ na platenie poistného na starobné poistenie (SP) a poistného na poistenie v nezamestnanosti (PvN) sa v súlade s § 138 ods. 1 zákona o sociálnom poistení zníži o OOP-SP. Ak vymeriavací základ zamestnanca v právnom vzťahu na základe dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce je za kalendárny mesiac nižší ako výška OOP-SP, odvodová odpočítateľná položka pri sezónnej práci je vo výške tohto vymeriavacieho základu. Vymeriavací základ zamestnávateľa na platenie poistného na úrazové poistenie a poistného na garančné poistenie sa neznižuje, t. j. predstavuje vymeriavací základ zamestnanca neznížený o OOP-SP. V praxi môžu nastať tieto situácie: 

• Ak z dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce zamestnanec dosiahne mesačný príjem v sume rovnej alebo nižšej, ako je OOP-SP, vymeriavací základ na SP a PvN bude vo výške 0 eur) a zamestnanec a ani jeho zamestnávateľ nebude platiť poistné na SP a poistné na PvN. Zamestnanec a jeho zamestnávateľ budú z tohto príjmu platiť poistné na NP a poistné na IP a zamestnávateľ aj poistné na ÚP, na GP a poistné do RFS;
• Ak z dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce dosiahne zamestnanec mesačný príjem v sume vyššej, ako je OOP-SP, zamestnanec a jeho zamestnávateľ bude platiť poistné na SP a poistné na PvN, ale len zo sumy rozdielu medzi dosiahnutým mesačným príjmom a odvodovou odpočítateľnou položkou pri sezónnej práci.

Odvodová odpočítateľná položka pri sezónnej práci sa ako „výnimka“ z platenia poistného uplatní pri platbe poistného na SP a PvN automaticky, takže zamestnanec nemá povinnosť o jej uplatnenie zamestnávateľa žiadať.

Nové oznamovacie povinnosti Sociálnej poisťovne a zamestnávateľa

Od 1. 1. 2023 je Sociálna poisťovňa povinná viesť evidenciu uplatňovaných OOP, a to na základe údajov zasielaných zamestnávateľom prostredníctvom tlačiva RLFO. Sociálna poisťovňa bude na základe tejto evidencie sprístupňovať zamestnávateľovi informáciu o nemožnosti uplatnenia OOP, ak je už uplatnená v rovnakom čase pri inej dohode (prednosť bude mať tá prihláška, ktorá bola podaná do registra poistencov ako prvá v porovnaní s inými prihláškami podanými na iné súbežné dohody, na ktoré mohla byť OOP uplatnená). V praxi to znamená, že ak zamestnávateľ prihlasuje (oneskorene) dohodára s OOP a Sociálna poisťovňa z evidencie uplatňovaných OOP zistí, že si tento dohodár v rovnakom čase zúčtovacieho obdobia už OOP uplatňuje z inej dohody, informuje o tejto skutočnosti zamestnávateľa s upozornením, že do ukončenia uplatňovania existujúcej OOP sa nemôže v prihlasovanom právnom vzťahu OOP uplatniť s poukázaním na zásadu, podľa ktorej si dohodár v rovnakom čase v zúčtovacom období môže uplatniť OOP len z jednej dohody. V nadväznosti na tieto legislatívne úpravy zavádza novela zákona o sociálnom poistení od 1. 1. 2023 zmeny v oznamovacích povinnostiach pre Sociálnu poisťovňu, pre zamestnávateľa a zamestnanca: 

• Sociálna poisťovňa je povinná viesť register zamestnávateľov a register poistencov a sporiteľov starobného dôchodkového sporenia a v registri poistencov a sporiteľov starobného dôchodkového sporenia osobitne evidovať fyzické osoby v právnom vzťahu na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru a osobitne evidovať uplatňovanie odvodovej odpočítateľnej položky [§ 226 ods. 1 písm. e) zákona o sociálnom poistení],
• zamestnávateľ má povinnosť oznámiť pobočke Sociálnej poisťovne začiatok uplatňovania OOP a ukončenie uplatňovania OOP zamestnancom, a to  najneskôr v prvý pracovný deň bezprostredne nasledujúci po dni, v ktorom zamestnanec splnil oznamovaciu povinnosť podľa § 227a ods. 2 zákona o sociálnom poistení, t. j. zamestnanec oznámil zamestnávateľovi, že si začal uplatňovať alebo ukončil si uplatňovanie práva na OOP [§ 231 ods. 1 písm. d) zákona o sociálnom poistení],
• zamestnávateľ má povinnosť vykazovať zamestnancov (dohodárov) na mesačnom výkaze poistného na sociálne poistenie a na výkaze poistného na sociálne poistenie len jedným typom, bez ohľadu na záznam v registri OOP; systém bude kontrolovať správnosť uvádzania vymeriavacieho základu a súm poistného z titulu uplatnenia OOP voči registru OOP (správnosť zníženia/nezníženia o výšku „výnimky“ z platenia poistného),
• Sociálna poisťovňa je povinná sprístupniť zamestnávateľovi informácie potrebné na uplatnenie OOP jeho zamestnancom bezodkladne po doručení prihlášky do registra poistencov a sporiteľov starobného dôchodkového sporenia alebo oznámenia o uplatnení práva [§ 226 ods. 1 písm. o) bod 2 zákona o sociálnom poistení],
• zamestnanec – dohodár je povinný na účely uplatnenia OOP písomne informovať zamestnávateľa o uplatnení práva na OOP, ako aj písomne informovať zamestnávateľa o tom, že si u neho nebude ďalej uplatňovať právo na OOP [§ 227a ods. 2 zákona o sociálnom poistení]; zároveň sa ruší povinnosť zamestnanca –dohodára s OOPpredkladať čestné vyhlásenie s cieľom uplatnenia alebo neuplatňovania OOP u viacerých zamestnávateľov v rovnakom čase [vypustenie § 227a ods. 2 písm. c) zákona o sociálnom poistení].