Zavedenie dočasného odpustenia odvodov na sociálne poistenie z dôvodu zníženia ceny potravinárov

Dočasné odpustenie odvodov zamestnávateľa sa bude týkať  poistného na nemocenské poistenie, ktorého sadzba je 1,4 % z vymeriavacieho základu, poistného na starobné poistenie vo výške 14 % z vymeriavacieho základu, poistného na invalidné poistenie vo výške 3 % z vymeriavacieho základu, poistného na poistenie v nezamestnanosti vo výške 1 % z vymeriavacieho základu a poistného do rezervného fondu solidarity vo výške 4,75 % z vymeriavacieho základu. Odpustenie odvodov sa uplatní maximálne do výšky vymeriavacieho základu zamestnancov na úrovni aktuálnej minimálnej mzdy (700 € pre rok 2023), pričom uvedenú výšku poistného (odvodovej úľavy) bude považovať štát, resp. Sociálna poisťovňa pri uplatňovaní budúcich nárokov z poisteného systému zo strany poistencov za zaplatenú (ušlé poistné kryje štát). Nad úrovňou minimálnej mzdy budú vymeriavacie základy podliehať štandardným sadzbám sociálneho poistenia podľa platnej legislatívy. Prvýkrát sa odpustenie odvodov uplatní pri spracovaní výplat za mesiac august 2023 (poistné sa platí štandardne v septembri 2023) a poslednýkrát pri spracovaní výplat za mesiac január 2024 (poistné sa platí štandardne vo februári 2024).

Okruh zamestnávateľov, ktorých sa týka dočasné odpustenie odvodov

Zákon upravuje, že dočasné odpustenie odvodov na sociálne poistenie sa týka len tých zamestnávateľov, ktorí vykonávajú hlavnú ekonomickú činnosť zaradenú:

• v sekcii A pod názvom POĽNOHOSPODÁRSTVO, LESNÍCTVO A RYBOLOV, ale len v zákonom vymedzených triedach, konkrétne ide o:
  • 01.41 Chov dojníc,
  • 01.42 Chov ostatného dobytka a byvolov,
  • 01.45 Chov oviec a kôz,
  • 01.46 Chov ošípaných,
  • 01.47 Chov hydiny.
• v sekcii C pod názvom PRIEMYSELNÁ VÝROBA v divízii 11 trieda 11.07 pod názvom Výroba nealkoholických nápojov, produkcia minerálnych vôd a iných fľaškových vôd a v divízii 10 pod názvom Výroba potravín;  v divízii 10  sa však odpustenie odvodov vzťahuje len na zákonom vymedzené triedy a nakoľko je divízia 10 veľmi rozsiahla, uvádzame len triedy, na ktoré sa odpustenie odvodov nevzťahuje:
  • 10.52 Výroba zmrzliny,
  • 10.62 – Výroba škrobu a škrobových výrobkov,
  • 10.72 – Výroba suchárov a keksov; výroba trvanlivého pečiva a koláčov,
  • 10.82 – Výroba kakaa, čokolády a cukroviniek,
  • 10.92 – Výroba a príprava krmív pre domáce zvieratá.

 Hlavná ekonomická činnosť je ekonomická činnosť vedená v registri právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci podľa zákona č. 272/2015 Z. z. o registri právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci v znení neskorších predpisov.

Zamestnávateľ (vyššie uvedený) nie je povinný platiť poistné za všetkých svojich zamestnancov, teda ani za tých, ktorí vykonávajú inú činnosť, ako je hlavná činnosť zamestnávateľa vo vybraných triedach (napr. administratívni pracovníci). Rozhodujúci nie je ani charakter právneho vzťahu, to znamená, že odpustenie odvodov sa vzťahuje nielen na zamestnanca, ktorý vykonáva prácu v pracovnom pomere, ale aj na zamestnancov v právnom vzťahu dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.

Rozsah odpustenia odvodov na sociálne poistenie

Odpustenie odvodov sa vzťahuje len na odvody zamestnávateľa, konkrétne zamestnávateľ nie je povinný platiť poistné na:

• nemocenské poistenie (1,4 %),
• starobné poistenie (14 %),
• invalidné poistenie (3 %),
• poistenie v nezamestnanosti (0,5 %),
• poistné na financovanie podpory  (0,5 %),
• poistné do rezervného fondu solidarity (4,75 %).

Zamestnávateľ bude v tomto období platiť iba poistné na úrazové poistenie a poistné na garančné poistenie.  To znamená, že v dočasnom období sa znížia náklady zamestnávateľov v potravinárstve o 24,15 % vymeriavacieho základu každého dotknutého zamestnanca, maximálne však do výšky vymeriavacieho základu zamestnancov na úrovni 700 eur. Na jedného zamestnanca tak ide o odvody zamestnávateľa do výšky 169,05 eura za jeden mesiac (za 6 mesiacov je úspora takmer 1 015 eur).

Vykazovacia povinnosť zamestnávateľa vo vzťahu k poistnému za zamestnávateľa zostáva zachovaná. To znamená, že zamestnávateľ bude vo výkazoch poistného vykazovať neznížený vymeriavací základ a bude vykazovať vypočítanú nezníženú sumu poistného.

Správa Sociálnej poisťovne zo dňa 4.8.2023:

Z novely zákona o sociálnom poistení v súvislosti s novozavedenou odvodovou úľavou pre určené subjekty v poľnohospodárstve a potravinárskom priemysle vyplýva, že pravdepodobne ide o štátnu pomoc, ktorá by mohla byť riešená v zmysle Dočasného krízového a prechodného rámca pre opatrenia štátnej pomoci na podporu hospodárstva. Táto problematika podlieha schvaľovaciemu procesu Európskej komisie. O podmienkach poskytnutia štátnej pomoci Sociálna poisťovňa v spolupráci s Protimonopolným úradom SR a Ministerstvom práce, sociálnych vecí a rodiny SR v týchto dňoch intenzívne komunikuje s Európskou komisiou. 

„V prípade, ak by sme tak neurobili a dodatočne by sa preukázalo, že Sociálna poisťovňa poskytuje nedovolenú štátnu pomoc, potravinárske subjekty by museli pomoc vrátiť, a to aj s úrokmi a penále,“ uviedol Michal Ilko, generálny riaditeľ Sociálnej poisťovne. „Za správnu implementáciu novely zákona v praxi zodpovedá Sociálna poisťovňa, a toto riziko eliminuje práve rokovaním s Európskou komisiou v záujme ochrany samotných potravinárov,“ dodal.    

Od rozhodnutia Európskej komisie závisí postup, akým bude Sociálna poisťovňa povinná legislatívnu úpravu implementovať a aké podmienky bude potrebné zo strany potravinárov splniť.  V súčasnosti nie je potrebné zo strany potravinárov kontaktovať Sociálnu poisťovňu. Informácie o ďalšom postupe zverejní v priebehu augusta po ukončení prebiehajúcich rozhovorov. Proces odvodovej úľavy bude možné zahájiť až po odsúhlasení schémy Európskou komisiou a jej zverejnení v Obchodnom vestníku.

Správa Sociálnej poisťovne zo dňa 24.8.2023:

Sociálna poisťovňa v súvislosti s odvodovou úľavou pre určené subjekty v poľnohospodárstve a potravinárskom priemysle vypracovala schému štátnej pomoci. Spolu so všetkou potrebnou dokumentáciou ju prostredníctvom Protimonopolného úradu SR zaslala Európskej komisii (EK) na posúdenie a schválenie. Sociálna poisťovňa v súčasnosti čaká na termín konzultácie s EK a následné schválenie pravidiel, na základe ktorých si budú môcť určené subjekty za svojich zamestnancov uplatniť odvodovú úľavu na poistnom.  

Do času rozhodnutia Európskej komisie Sociálna poisťovňa potravinárom odporúča neupravovať si mzdové softvéry a platiť poistné v riadnej výške tak ako pred 1. augustom 2023. Ak by sa totiž dodatočne preukázalo, že pri odvodovej úľave ide o nedovolenú štátnu pomoc, potravinárske subjekty by ju museli vrátiť, a to aj s penále. Toto riziko Sociálna poisťovňa eliminuje práve rokovaním s EK v prospech samotných potravinárov. 

Naďalej platí, že o vývoji situácie a ďalších krokoch bude Sociálna poisťovňa včas proaktívne informovať. Proces odvodovej úľavy bude možné začať až po odsúhlasení schémy Európskou komisiou a jej zverejnení v Obchodnom vestníku. 

Odpustenie odvodov sa prejaví až na úhrade poistného. Zamestnávateľ nebude platiť poistné z vymeriavacieho základu za kalendárny mesiac, maximálne však z vymeriavacieho základu nepresahujúceho sumu minimálnej mzdy platnej v roku 2023 (700) € za každého zamestnanca, t. j. z vymeriavacieho základu za kalendárny mesiac v sume:

• 700 €; ak vymeriavací základ za kalendárny mesiac je nižší ako 700 €, zamestnávateľ nie je povinný zaplatiť poistné z tohto vymeriavacieho základu,
• rozdielu sumy 700 € a odvodovej odpočítateľnej položky (ďalej len „OOP“) na starobné poistenie, na invalidné poistenie a do rezervného fondu solidarity (OOP podľa § 227a pre študentov a dôchodcov) alebo odvodovej odpočítateľnej položky pri sezónnej práci na starobné poistenie a na poistenie v nezamestnanosti (OOP podľa § 138a pre DPČ na sezónne práce).

Odpustenie odvodov je tak limitované vymeriavacím základom 700 € (pri určení úľavy sa vychádzalo z výšky minimálnej mzdy platnej pre rok 2023). Nad úrovňou minimálnej mzdy (limit 700 € bude platiť aj pri spracovaní výplaty za mesiac január 2025, kedy bude minimálna mzda už zvýšená) budú vymeriavacie základy podliehať štandardným sadzbám sociálneho poistenia v zmysle platnej legislatívy. Tento postup sa uplatní aj v prípade, ak zamestnávateľ spĺňa podmienky len časť kalendárneho mesiaca.

Celkovo sa tak v danom období znížia náklady tejto časti zamestnávateľov v potravinárstve o 24,15 % vymeriavacieho základu každého dotknutého zamestnanca, maximálne však do výšky vymeriavacieho základu zamestnancov na úrovni 700 €. Na jedného zamestnanca tak ide o odvody zamestnávateľa do výšky 169,05 eura za jeden mesiac (za 6 mesiacov je úspora takmer 1 015 eur).

Príklad: Zamestnanec pracuje v  pracovnom pomere. Jeho príjem je vo výške 1 300 €. Vymeriavací základ (ďalej len „VZ“) zamestnanca a zamestnávateľa určíme nasledujúco:

*VZ a z neho vypočítané poistné budú vo výkaze poistného uvedené vo výške 1 300 €

Vymeriavací základ zamestnávateľa na všetky poistenia bude 1 300 € a v tejto výške sa uvedie aj vo výkazoch poistného a na tlačive ELDP. Avšak poistné zamestnávateľ odvedie vo výške 158,50 € (NP 8,40 €, SP 84 €, IP 18 €, PvN 6 €, RfS 28,50 €, GP 3,25 € a ÚP 10,40 €).

V prípade uplatňovania odvodovej odpočítateľnej položky (max. 200 € u dohodárov), príp. odvodovej odpočítateľnej položky pri sezónnej práci (max. 605,50 € pri dohode o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce v roku 2023), je potrebné tieto OOP od 700 € odpočítať. Vo "finále" bude neplatenie odvodov vždy v súčte do maximálnych možných 700 € vymeriavacieho základu.

Určenie celkovej ceny práce

Podľa § 130 ods. 5 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov celkovú cenu práce tvorí mzda vrátane náhrady mzdy a náhrady za pracovnú pohotovosť a osobitne v členení preddavok poistného na zdravotné poistenie, poistné na nemocenské poistenie, poistné na starobné poistenie, poistné na invalidné poistenie, poistné na poistenie v nezamestnanosti, poistné na garančné poistenie, poistné na úrazové poistenie, poistné do rezervného fondu solidarity a príspevok na starobné dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnávateľ. To znamená, že do celkovej ceny práce sa započíta znížené alebo nulové poistné na sociálne poistenie (okrem poistného na garančné a úrazové poistenie, na ktoré sa odpustenie nevzťahuje).

Príspevok na starobné dôchodkové sporenie

V nadväznosti na zavedenie dočasného odpustenia odvodov na sociálne poistenie sa upravil aj zákon o starobnom dôchodkovom sporení. Podľa § 123bia účinného od 1. augusta 2023 zamestnávateľ nie je povinný za obdobie od 1.8.2023 do 31.1.2024 zaplatiť povinné príspevky za zamestnanca zúčastneného na starobnom dôchodkovom sporení z časti vymeriavacieho základu, z ktorej nie je povinný zaplatiť poistné na starobné poistenie. To znamená, že zamestnávateľ je v tomto dočasnom období oslobodený od platenia povinných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.