Ako správne vypočítať daňový bonus na úroky z úveru na bývanie

Prvýkrát si daňovníci mohli nárok na daňový bonus na zaplatené úroky uplatniť na zmluvy o úvere na bývanie uzatvorené po 31.12.2017. V súlade s § 1 ods. 6 a 7 zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o úveroch na bývanie“) sa na účely uplatňovania sumy daňového bonusu na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie za úver na bývanie považuje len úver s lehotou splatnosti najmenej 5 rokov a najviac 30 rokov zabezpečený záložným právom k tuzemskej nehnuteľnosti, a to aj rozostavanej, a ktorý poskytuje veriteľ (banka okrem stavebnej sporiteľne) spotrebiteľovi na tieto účely:

-   nadobudnutie tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie alebo jej časti,

-   výstavbu tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie alebo

-   zmenu dokončenej stavby určenej na bývanie.

Tuzemskou nehnuteľnosťou určenou na bývanie sa rozumie rodinný dom alebo byt podľa § 43b ods. 3 až 6 zákona č. 50/1976 Zb. v znení neskorších predpisov. Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky  vzniká daňovníkovi počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokov počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie. Ak je úver na bývanie vyplatený do piatich rokov od načerpania, nie je dodržaná podmienka minimálnej splatnosti úveru a nárok na daňový bonus zaniká. Za kalendárny rok, kedy dôjde k vyplateniu úveru na bývanie už nie je možné daňový bonus uplatniť (ani jeho časť). Na už uplatnený daňový bonus za predchádzajúce roky splatenie úveru na bývanie vplyv nemá.

Podmienky pre daňový bonus na úroky za rok 2023

Daňový bonus na zaplatené úroky je suma vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v  zdaňovacom období roku 2023, najviac však vo výške 400 € ročne, pričom výška úrokov musí byť vypočítaná z poskytnutého úveru, najviac však zo sumy 50 000 € na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie, ktorou je byt alebo rodinný dom. Daňovník si môže uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky až po splnení zákonných podmienok, ktoré sú upravené v § 33a zákona o dani z príjmov a sú nasledujúce:

1. Úver na bývanie je poskytnutý na základe jednej a tej istej zmluvy o úvere na bývanie; výška rokov je vypočítaná z poskytnutého úveru, najviac však zo sumy 50 000 €; ide o úvery na bývanie uzatvorené od 1.1.2018 do 31.12.2023.
2. Úver na bývanie je zabezpečený záložným právom k tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie, ktorou je byt alebo rodinný dom.
3. Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vzniká len jednému žiadateľovi (dlžníkovi), a to aj v prípade, ak by o úver žiadal spolu s iným spoludlžníkom; spoludlžníkovi nárok na toto zvýhodnenie nevzniká, ale podmienku veku a dosiahnutia maximálneho príjmu musí rovnako spĺňať rovnako ako dlžník, ktorý si nárok na daňový bonus na zaplatené úroky uplatňuje.
4. Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky nevzniká daňovníkovi, ktorý je dlžníkom zo zmluvy o úvere na bývanie, ak je súčasne spoludlžníkom z inej zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú sa (iným dlžníkom) uplatňuje nárok na daňový bonus na zaplatené úroky.
5. Vek žiadateľa o úver na bývanie je ku dňu podania žiadosti o úver na bývanie najmenej 18 rokov a najviac 35 rokov.
6. (Limit) priemerný mesačný zdaniteľný príjem za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie, je ku dňu uzavretia úverovej zmluvy najviac vo výške 1,3-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR; priemerný mesačný zdaniteľný príjemsaurčí zo zdaniteľných príjmov podľa § 5, § 6 a § 8 zákona o dani z príjmov a osobitný základ dane z príjmov podľa § 7 a § 51e zákona o dani z príjmov (podmienka výšku dosiahnutého príjmu sa posudzuje len raz).

Poznámka: Ak bola úverová zmluva uzavretá v niektorom z mesiacov roku 2023, pre posúdenie splnenia podmienok na uplatnenie daňového bonusu za rok 2023 sa vychádza z priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR za rok 2022, ktorá bola vyhlásená Štatistickým úradom SR v marci 2023; priemerná mesačná mzda za rok 2022 je vo výške 1 304 €. Napríklad, ak bola zmluva o úvere uzatvorená v januári 2023, tak sa priemerný mesačný zdaniteľný príjem zamestnanca môže byť za rok 2022 naviac vo výške 1,3 x 1 304 = 1 695,20 €.

Upozornenie: Dosiahnutý vek sa posudzuje ku dňu podania žiadosti o úver na bývanie a výška dosiahnutého príjmu za kalendárny rok predchádzajúci roku, v ktorom bola uzatvorená zmluva o úvere na bývanie, sa posudzuje ku dňu uzavretia úverovej zmluvy. Splnenie oboch podmienok sa vyhodnocuje len raz, počas ďalších rokov, kedy trvá úročenie úveru na bývanie, sa tieto podmienky u spotrebiteľa už nevyhodnocujú.

Nové podmienky pre daňový bonus na úroky od roku 2024

Podmienky na priznanie daňového bonusu na úroky vzťahujúce sa na zmluvy o úvere na bývanie uzatvorené po 31.12.2023 sa zmenili. Daňový bonus na zaplatené úroky z úveru na bývanie je vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období roku 2024, v maximálnej výške 1 200 € za rok (podľa zákona o dani z príjmov platného do 31.1.2023 bol maximálny ročný daňový bonus na úroky 400 €). Na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky z poskytnutého úveru na bývanie uzatvoreného po 31.12.2023 musia byť splnené tieto podmienky:

1. Úver na bývanie je poskytnutý na základe jednej a tej istej zmluvy o úvere na bývanie, pričom výška úveru na bývanie nemá určené obmedzenie (podľa zákona o dani z príjmov platného do 31.1.2023 výška úrokov mohla byť vypočítaná z poskytnutého úveru najviac však zo sumy 50 000 €).
2. Úver na bývanie je zabezpečený záložným právom k tuzemskej nehnuteľnosti, ktorá musí byť určená výlučne k vlastnému trvalému bývaniu alebo k vlastnému trvalému bývaniu spolu s blízkymi osobami a nesmie sa prenajímať.
3. Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vzniká len jednému žiadateľovi (dlžníkovi), a to aj v prípade, ak by o úver žiadal spolu s iným spoludlžníkom; spoludlžníkovi nárok na toto zvýhodnenie nevzniká, ale podmienku veku a dosiahnutia maximálneho príjmu musí spĺňať rovnako ako dlžník, ktorý si nárok na daňový bonus na zaplatené úroky uplatňuje.
4. Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky nevzniká daňovníkovi, ktorý je dlžníkom zo zmluvy o úvere na bývanie, ak je súčasne spoludlžníkom z inej zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú sa (iným dlžníkom) uplatňuje nárok na daňový bonus na zaplatené úroky.
5. Vek žiadateľa o úver na bývanie je ku dňu podania žiadosti o úver na bývanie najmenej 18 rokov a najviac 35 rokov (podmienka veku sa posudzuje len raz).
6. (Limit) priemerný mesačný zdaniteľný príjem za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie, je ku dňu uzavretia úverovej zmluvy najviac vo výške 1,6-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR; priemerný mesačný zdaniteľný príjemsaurčí zo zdaniteľných príjmov podľa § 5, § 6 a § 8 zákona o dani z príjmov a osobitný základ dane z príjmov podľa § 7 a § 51e zákona o dani z príjmov (podmienka výšku dosiahnutého príjmu sa posudzuje len raz).

Poznámka: Ak bola úverová zmluva uzavretá v niektorom z mesiacov roku 2024, pre posúdenie splnenia podmienok na uplatnenie daňového bonusu za rok 2024 sa vychádza z priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR za rok 2023, ktorá bola vyhlásená Štatistickým úradom SR v marci 2024; priemerná mesačná mzda za rok 2023 je vo výške 1 430 €. Napríklad, ak bola zmluva o úvere uzatvorená v marci 2024, tak maximálny priemerný mesačný zdaniteľný príjem zamestnanca môže byť za rok 2023 vo výške 1,6 x 1 430 = 2 288 €.

Uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky za rok 2023

Nárok na daňový bonus možno uplatniť len na tie úroky, ktoré boli zaplatené v príslušnom zdaňovacom období a ktoré boli vypočítané z výšky poskytnutého úveru na bývanie podľa § 1 ods. 6 a 7 zákona o úveroch na bývanie. Daňovník si môže uplatniť nárok na daňový bonus na zaplatené úroky:

• u zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, alebo
• sám podaním daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby.

Nárok na daňový bonus na úroky vzniká daňovníkovi počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokoch počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie. V roku začatia úročenia úveru na bývanie má daňovník nárok na pomernú časť daňového bonusu na zaplatené úroky zo zákonom ustanovenej maximálnej sumy 400 €/1 200 € pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to od mesiaca, v ktorom začalo úročenie úveru na bývanie. Rovnako postupuje daňovník aj v roku, kedy uplynie päťročná lehota na uplatnenie nároku na daňový bonus na zaplatené úroky, pričom uplatní len pomernú časť tohto daňového bonusu pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to končiac mesiacom, v ktorom päťročná lehota skončila. Daňový bonus na zaplatené úroky sa zaokrúhľuje na €c matematicky.

Na preukázanie nároku na daňový bonus na úroky je zamestnanec povinný predložiť zamestnávateľovi potvrdenie z banky, ktorého vzor je predpísaný zákonom o úveroch na bývanie. Banka je povinná uviesť na potvrdení zákonom predpísané náležitosti, ku ktorým patrí aj:

• dátum, kedy sa začal úročiť úver na bývanie podľa § 1 ods. 6 zákona o úveroch na bývanie,
• výška úrokov zaplatených v roku 2023.

Upozornenie: Niektoré banky uvádzajú spotrebiteľom, ktorým v roku 2023 končí 5-ročná lehota na uplatnenie daňového bonusu na úroky, len pomernú časť úrokov zaplatených v roku 2023, pričom toto obdobie nekonkretizujú a uvádzajú, že ide o úroky zaplatené v roku 2023, čo nezodpovedá realite. Banka je povinná uviesť na potvrdení sumu úrokov zaplatených v roku 2023 bez ohľadu na skutočnosť, že v danom roku končí 5-ročná lehota na uplatnenie daňového bonusu; ukončenie 5-ročnej lehoty zohľadní podľa zákona o dani z príjmov mzdová učtáreň až pri výpočte daňového bonusu v ročnom zúčtovaní alebo daňovník pri podaní daňového priznania.

Príklad: Zamestnancovi v roku 2023 skončilo 5-ročné obdobie, počas ktorého si uplatňoval daňový bonus na úroky; úver bol úročený od 20.6.2018 a od rovnakého dátumu si uplatňoval daňový bonus na úroky. Päťročná lehota na uplatnenie nároku na daňový bonus na úroky (DBÚ) skončila ku dňu 31.5.2023, a preto má daňovník za rok 2023 nárok na pomernú časť DBÚ pripadajúcu na mesiace 01-05/2023; uvedené zohľadní mzdová učtáreň pri výpočte DBÚ v RZD. Zamestnanec priložil k žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania dane potvrdenie z banky, kde banka potvrdzuje, že spotrebiteľ zaplatil v roku 2023 úroky vo výške 335 €. Zamestnanec "krátenie bonusu" namieta, nakoľko banka na potvrdení uviedla sumu „už pokrátených“ úrokov. Ako má mzdová učtáreň postupovať?

V roku začatia úročenia úveru na bývanie má daňovník nárok na pomernú časť daňového bonusu na zaplatené úroky z maximálnej sumy 400 € pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to od mesiaca, v ktorom začalo úročenie úveru na bývanie. Rovnako postupuje daňovník aj v roku, kedy uplynie päťročná lehota na uplatnenie nároku na daňový bonus na zaplatené úroky, pričom uplatní len pomernú časť tohto daňového bonusu pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to končiac mesiacom, v ktorom päťročná lehota skončila. Keďže úver na bývanie sa začal úročiť v júni 2018 a 5-ročná lehota uplynie 31.5.2023, mzdová učtáreň vypočíta daňový bonus na zaplatené úroky za rok 2023 v pomernej výške za 5 mesiacov. Ak banka na potvrdení uviedla, že zamestnanec zaplatil v roku 2023 úroky vo výške 335 €, tým potvrdila, že ZAMESTNANEC V ROKU 2023 ZAPLATIL ÚROKY V ÚHRNNEJ SUME 335 EUR, a z uvedenej informácie je povinná mzdová učtáreň aj vychádzať. Daňový bonus na úroky sa vypočíta takto:

- Maximálny DBÚ podľa zákonného limitu: 400/12=33,33 * 5 = 166,65 €;

- DBÚ podľa výšky zaplatených úrokov uvedených na potvrdení banky: 50% z 335 = 167,50 / 12 = 13,96 * 5 mesiacov = 69,80 €;

- DBÚ na zaplatené úroky za rok 2023 sa prizná zamestnancovi vo výške 69,80 €.

Ak zamestnanec tvrdí, že výška úrokov je uvedená na potvrdení nesprávne, pretože v roku 2023 zaplatil v úhrne vyššiu sumu na úrokoch, ako je uvedené na potvrdení, tak potvrdenie je vystavené nesprávne. V takom prípade sa musí obrátiť na banku a žiadať o opravu nesprávne uvedeného údaja na potvrdení. V prípade, že mu banka odmietne uvedený údaj opraviť, môže sa obrátiť na NBS a upozorniť na skutočnosť, že v potvrdení banka uvádza nesprávny údaj, na základe ktorého bude daňovník poškodený, keďže mu bude v rámci ročného zúčtovania priznaný nižší daňový bonus.

Daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky z úveru na bývanie za rok 2023

Daňovníci, ktorým sa v roku 2023 zvýšila úroková sadzba na úvere na bývanie z dôvodu zmeny fixácie úrokovej sadzby alebo prvej zmeny variabilnej sadzby úveru na bývanie, si môžu za rok 2023 uplatniť vyššiu sumu daňového bonusu na zaplatené úroky – ide o tzv. daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky z úveru na bývanie. V prípade daňovníkov, ktorým sa úroková sadzba v roku 2023 oproti roku 2022 nemenila, sa tento postup neuplatní. To znamená, že pri výpočte ročnej daňovej povinnosti za rok 2023 sa uplatňujú dva režimy/postupy výpočtu daňového bonusu na úroky, pričom daňovník má v roku 2023 právo rozhodnúť sa, či si uplatní nárok na daňový bonus podľa § 33a zákona o dani z príjmov v znení účinnom do 31.12.2023 (variant 1) alebo podľa § 52zzy ods. 4 až 13 novely č. 508/2023 Z. z. zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1.1.2024 (variant 2). Ide o „jednorazový“ postup, t. j. daňovník má právo vyberať si medzi dvoma daňovými bonusmi len pri výpočte daňovej povinnosti za rok 2023.

Variant 1 – daňovník si uplatní daňový bonus na úroky vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období roku 2023, v maximálnej výške 400 € ročne (podľa § 33a ZDP v znení účinnom do 31.12.2023). Daňovník je povinný preukázať svoj nárok potvrdením z banky na vzore predpísanom podľa prílohy č. 4 zákona o úveroch na bývanie.

Variant 2 – daňovník si uplatní daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky úveru na bývanie na úroky vo výške 75 % z hodnoty kladného rozdielu zaplatenej splátky úveru oproti priemernej mesačnej splátke úveru, ktorú daňovník platil v roku 2022 najviac 150 € mesačne a najviac 1 800 €  ročne (podľa § 52zzy ods. 4 až 13, 15 ZDP v znení účinnom od 1.1.2024). Daňovník je povinný preukázať svoj nárok potvrdením z banky na vzore predpísanom podľa prílohy č. 5 zákona o úveroch na bývanie.

Daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky úveru je vo výške 75 % z nárastu mesačnej splátky, najviac 150 € mesačne (najviac 1 800 € ročne). Daňový bonus sa môže uplatniť na všetky úvery na bývanie, pri ktorých došlo k zvýšeniu splátky zaplatenej v roku 2023 oproti splátke v roku 2022 z dôvodu zmeny fixácie úrokovej sadzby alebo prvej zmeny variabilnej sadzby úveru na bývanie. Podmienky na uplatnenie daňového bonusu zo zvýšenia zaplatenej splátky úveru sú nasledujúce:

• (limit) priemerný mesačný príjem daňovníka za rok 2022 nepresiahol sumu 1,6-násobku priemernej mesačnej mzdy za rok 2022, t. j. 2 086,40 €; v prípade, ak je na úverovej zmluve uvedený spoludlžník (napríklad manželka), hranica maximálneho príjmu sa zdvojnásobuje (t. j. spoločný hrubý príjem nesmie presiahnuť sumu 4 172,80 €);

Poznámka: Priemerný mesačný príjem sa vypočíta ako 1/12 zo zdaniteľných príjmov, ktoré boli súčasťou základu dane daňovníka za zdaňovacie obdobie roku 2022, pričom za takéto zdaniteľné príjmy sa považuje: príjem dosiahnutý zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), príjem zo živnosti, inej samostatne zárobkovej činnosti, prenájmu nehnuteľnosti, vytvorenia a použitia diela (§ 6 ZDP), príjem z kapitálového majetku (§ 7 ZDP), príjem z ostatných príjmov, ktoré nie sú vyššie uvedené (§ 8 ZDP), príjem z podielov na zisku (§ 51e ZDP).

• nárok možno uplatniť len na jednu úverovú zmluvu a úver na bývanie je zabezpečený záložným právom k tuzemskej nehnuteľnosti, ktorá musí byť určená výlučne k vlastnému trvalému bývaniu alebo k vlastnému trvalému bývaniu spolu s blízkymi osobami (nehnuteľnosť sa nesmie prenajímať);
• vek daňovníka a ani spoludlžníka sa neposudzuje;
• predloženie potvrdenia z banky na vzore predpísanom podľa prílohy č. 5 zákona o úveroch na bývanie.

Ministerstvo financií SR vydalo metodické usmernenie, podľa ktorého, ak si chcel daňovník uplatniť nárok na daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky u zamestnávateľa, bol povinný túto skutočnosť vyznačiť v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania v časti VIII. Miesto pre osobitné záznamy zamestnanca. V časti VIII. žiadosti mal uviesť za každý kalendárny mesiac vypočítanú sumu 75 % z hodnoty kladného rozdielu zaplatenej splátky úveru oproti priemernej mesačnej splátke úveru, ktorú daňovník platil v roku 2022 („referenčnej“ splátke), najviac do výšky 150 € na kalendárny mesiac, v členení za jednotlivé kalendárne mesiace roka 2023 a pri výpočte mal použiť údaje z r. 2023 uvedené v Tabuľke č. 1 v potvrdení banky vystavenom podľa prílohy č. 5 k zákona o úveroch na bývanie.

V prípade, ak správca dane pri daňovej kontrole zistí, že daňovník si uplatnil daňový bonus na zaplatené úroky neoprávnene, napr. z dôvodu, že nehnuteľnosť prenajímal, daňový bonus bude musieť vrátiť a správca dane uloží daňovníkovi pokutu podľa Daňového poriadku. Pokuta sa bude počítať za každý deň od lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom si uvedený daňový bonus uplatnil, až do začatia daňovej kontroly, a to vo výške trojnásobku základnej úrokovej sadzby ECB, najmenej však vo výške 10 % p.a. Napríklad, ak si daňovník uplatní za rok 2023 daňový bonus vo výške 1 200 € a pri kontrole v roku 2029 sa zistí, že nárok bol uplatnený neoprávnene, správca dane uloží pokutu, ktorá bude vypočítaná takto: 1 200 x (3-násobok ZÚS ECB napr. 4,5)/365 x počet dní omeškania (najviac 4 roky (v našom prípade 1460 dní) výška pokuty by bola 648 €.