Odvodová odpočítateľná položka na sociálne poistenie z trénerskej činnosti

Odvodová odpočítateľná položka na sociálne poistenie sa z príjmu zo závislej činnosti plynúceho trénerovi uplatní v prípade, ak je tréner zapísaný v registri fyzických osôb podľa § 79 ods. 2 písm. a) a § 80 ods. 1 zákona č. 440/2015 Z. z. o športe v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o športe“). Postavenie trénera upravuje § 83 zákonao športe, podľa ktorého je tréner športový odborník, pod vedením ktorého profesionálny športovec alebo amatérsky športovec vykonáva šport alebo pod vedením ktorého športovec vykonáva šport pre všetkých alebo šport zdravotne postihnutých.

Odvodová odpočítateľná položka z trénerskej činnosti (ďalej aj „OOP-TČ“) je v sume 300 € mesačne, a uplatní sa pri platbe odvodov na sociálne poistenie na každý právny vzťah trénera samostatne. Charakter právneho vzťahu na uplatnenie OOP-TČ nie je rozhodujúci, t. j.  môže ísť o zamestnanca – trénera, ktorý vykonáva trénerskú činnosť na základe napr. pracovnej zmluvy, dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru, alebo zmluvy o výkone činnosti športového odborníka. Podľa § 6 ods. 3 zákona o športe tréner môže vykonávať činnosť športového odborníka:

• ako podnikanie,
• na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka,
• na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu,
• ako dobrovoľník, na základe inej zmluvy alebo bez písomnej zmluvy.

Ak tréner vykonáva trénerskú činnosť na základe pracovnej zmluvy alebo dohody, alebo na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka, je považovaný na daňové účely za zamestnanca.  Preddavok na daň z príjmu vypočíta, zrazí a odvedie správcovi dane zamestnávateľ. Z hľadiska zdaňovania príjmov z trénerskej činnosti bol v zákone o dani z príjmov zavedený nový druh príjmu zo závislej činnosti, ktorý je oslobodený od dane. Uvedené vyplýva z § 5 ods. 7 novely č. 153/2025 Z. z. zákona o dani z príjmov, ktoré sa dopĺňa novým písmenkom r), ktorý znie: „Od dane je oslobodený príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) a m) plynúci za výkon činnosti trénera zapísaného do registra fyzických osôb v športe v úhrnnej sume najviac 300 € mesačne od všetkých zamestnávateľov; ak úhrn týchto príjmov presiahne v príslušnom kalendárnom mesiaci sumu 300 €, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu“; ide o:

• príjem zo závislej činnosti plynúci za výkon činnosti trénera, ktorá je vykonávaná na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu [§ 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov],
• príjem zo závislej činnosti plynúci za výkon činnosti trénera, ktorá je vykonávaná na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka podľa § 49a zákona č. 440/2015 Z. z. v znení zákona č. 335/2017 Z. z. [§ 5 ods. 1 písm. m) zákona o dani z príjmov].

Z uvedeného vyplýva, že zamestnávateľ pri vyplatení príjmu z trénerskej činnosti a výpočte preddavku na daň uplatní „daňové zvýhodnenie športovca najviac vo výške 300 €“, a to vo forme časti príjmu, ktorý trénerovi nezdaní. V nadväznosti na zavedenie oslobodenia príjmu z trénerskej činnosti podľa § 5 ods. 7 písm. r) zákona o dani z príjmov dochádza od 1.1.2026 aj k zmene ustanovenia § 39 ods. 2 zákona o dani z príjmov, ktoré upravuje náležitosti mzdového listu.