Spoločnosť, ktorá zamestnáva dvoch zamestnancov zabezpečila Callio Gastro karty na stravovanie. Na karty zamestnancom poslala peniaze s tým, že ich denné stravné má byť 5 €. Za normálnych okolností by tak 55 % (2,75 €) bol náklad zamestnávateľa, 45 % (2,25 €) by sa stiahlo z mzdy zamestnanca. Firma však nechce zrážať zo mzdy zamestnanca ich podiel.
Ako má v tomto prípade postupovať? Je 45 % zdaniteľným príjmom zamestnanca a nedaňovým nákladom zamestnávateľa? Čo v takom prípade, ak zamestnanec minie nad rámec dohodnutých 5 € a napríklad to bude na tovar, ktorý nespadá do definície stravovania zamestnanca? Aj tu platí, že by to bolo zdaniteľným príjmom zamestnanca a nedaňovým nákladom zamestnávateľa?
- Vzor
V súlade s § 5 ods. 7 písm. b) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") v znení účinnom od 1.3.2021 je od dane z príjmov oslobodená:
-
hodnota stravy poskytovaná zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov a
-
finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa osobitného predpisu.
Podľa citovaného ustanovenia ZDP rozlišujeme, či zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi stravovanie v nepeňažnej forme (hodnota stravy) alebo v peňažnej forme (finančný príspevok na stravovanie).
Pri nepeňažnej forme poskytovania stravovania zamestnávateľom zamestnancovi, či už na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov, nie je odkaz na osobitný predpis, a preto hodnota stravy, ktorú zamestnávateľ poskytne zamestnancovi v nepeňažnej forme v súlade s § 5 ods. 7 písm. b) ZDP, nie je limitovaná.
Hodnota stravy poskytnutá takýmto spôsobom je pre zamestnanca v plnej sume oslobodená od dane z príjmov.
Poskytnutie stravy nepeňažnou formou je aj zabezpečenie stravovania formou callio gastro karty.
Znamená to, že ak zamestnávateľ zabezpečí stravovanie zamestnancom vo forme napr. callio gastro karty (elektronická stravovacia poukážka), ktorého hodnotu tvorí povinný príspevok zamestnávateľa podľa zákona č. 311/2001 Z.z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len "Zákonník práce") a dobrovoľný príspevok zamestnávateľa na stravovanie nad rámec jeho zákonných povinností vyplývajúcich z osobitných predpisov (napr. zo zisku), potom pre zamestnanca je hodnota tohto stravného lístka (nepeňažné plnenie) v plnej sume oslobodená od dane z príjmov [§ 5 ods. 7 písm. b) ZDP].
Na strane zamestnávateľa je však daňovým výdavkom
len stravné poskytnuté vo výške určenej podľa Zákonníka práce.
V prípade, ak je možné prostredníctvom tejto karty uhrádzať aj iné plnenia zamestnancom, tieto sú zdaniteľným príjmom zamestnanca, ak nejde o také plnenia, ktoré sú od dane oslobodené podľa ustanovení ZDP.
Ak by išlo o zdaniteľné plnenia na strane zamestnanca (záleží od druhu plnenia) a ich poskytnutie by bolo zamestnávateľom dohodnuté, napr. v kolektívnej zmluve, pracovnej zmluve alebo internom predpise, potom si ich zamestnávateľ môže uplatniť ako daňový výdavok podľa § 19 ods. 1 ZDP.