Príspevok sa zaoberá najmä definíciou dôchodcu na daňové účely, výškou nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka – dôchodcu, ako aj inštitútom minimálnej dane a postupom pri spätnom priznaní starobného a predčasného starobného dôchodku.
- Vzor
Nezdaniteľné časti základu dane upravuje § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Pri uplatnení nároku na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka u daňovníka (dôchodcu), ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku podľa § 11 ods. 6 ZDP alebo mu bol tento dôchodok spätne priznaný k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období, sa uplatňuje špecifický postup.
Definícia zamestnanca (dôchodcu) na daňové účely
Daňovník (dôchodca), ktorý bol na začiatku zdaňovacieho obdobia, t. j. k 1. 1. 2022 poberateľom dôchodku, si nemohol počas roka 2022 uplatňovať nárok na mesačnú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (ďalej aj „NČZDD“). Ak dôchodca poberal dôchodok k 1. 1. 2022 (príp. aj skôr) alebo mu bol dôchodok priznaný spätne k 1. 1. 2022 (príp. skôr), tak po uplynutí kalendárneho roka má nárok na NČZDD, ale len vo výške rozdielu medzi vypočítanou daňovou úľavou na daňovníka (ktorej výška je závislá od základu dane plynúceho z aktívnych príjmov daňovníka) a vyplateným ročným úhrnom dôchodku, t. j.:
NČZDD dôchodcu = vypočítaná NČZDD - vyplatený ročný úhrn dôchodku
Ak je ročný úhrn vyplateného dôchodku vyšší ako vypočítaná daňová úľava na daňovníka, nárok na nezdaniteľné minimum dôchodcovi ako daňovníkovi nevznikne. U daňovníka (dôchodcu) výška ročnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka závisí nielen od dosiahnutého základu dane z aktívnych príjmov, ale aj od druhu a výšky vyplateného dôchodku a od dátumu, od ktorého bol dôchodok priznaný. Pojmom dôchodok na daňové účely sa v súvislosti s § 11 ods. 6 ZDP rozumie:
- starobný dôchodok zo sociálneho poistenia podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení"),
- predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia podľa zákona o sociálnom poistení,
- dôchodok zo starobného dôchodkového sporenia podľ